Всичко за тунинг на автомобили

Как да намалим данъците върху сделките с ценни книжа. Данъчно облагане на доходите от ценни книжа на физически лица Данъци върху доверителното управление

В тази статия разглеждаме опциите и начините, по които можете да намалите размера на приходите, които плащате, като по този начин увеличите общия финансов резултат от вашата инвестиция. А те не са толкова малко!

1) IIS

За да направи инвестициите на фондовия пазар по-привлекателни, правителството реши да въведе данъчни стимули за участниците на пазара. От 1 януари 2015 г. инвеститорите могат да откриват т. нар. индивидуални инвестиционни сметки (IIA), които подлежат на данъчни облекчения. IIS се отваря с брокер, минималният „срок на валидност“ е 3 години, а максималната сума на вноската е 400 хиляди рубли годишно.

Инвеститорът има два вида такива сметки, от които да избира. Основната им разлика е видът на данъчното облагане.

A. Годишно намаление на вноската от 13%.. Отворете IIS и депозирайте до 400 000 рубли в него. Тази вноска намалява данъчната основа: инвеститорът може да разчита на декларация за данък върху доходите на физическите лица от бюджета в размер на до 13% от сумата, депозирана в IIS. Тоест, като отворите сметка за максимум 400 000 рубли, можете да разчитате на възстановяване на данъка върху доходите на физическите лица до 52 000 рубли. За да направите това, трябва да се свържете с данъчната служба със сертификат от брокер, който посочва размера на средствата, депозирани в IIS. В края на данъчния сезон всяко дължимо възстановяване ще бъде депозирано във вашата банкова сметка. Ако инвеститорът добавя средства всяка година, тогава операцията може да се повтаря всяка година - депозирайте средства в IIS и намалете данъчната основа с 13%. Важен момент: такова възстановяване на данък може да бъде получено само от инвеститор, който вече е платил данък върху доходите на физическите лица (например от заплата) през годината, когато е направена вноската. Следователно инвеститорът може да очаква възстановяване на не повече от размера на вече платения данък в хазната. При закриване на инвестиционна сметка ще трябва да платите 13% данък върху доходите, получени от транзакции по сметката (не за всички инструменти).

Подробни инструкции за получаване на данъчно приспадане тип А можете да намерите в специален материал >> .

Б. Доход без данък.Тази опция предполага, че инвеститорът не получава полза от вноската, но всички приходи, получени от операции по IIA, са освободени от плащане на данък върху доходите на физическите лица след три години при затваряне на IIA. Тази опция може да представлява интерес за активни търговци, които са готови да поемат по-високи рискове в очакване на потенциално по-висока възвръщаемост.

Ако можете да имате толкова брокерски акаунти, колкото искате, тогава можете да имате само един IIS. В същото време не можете да „трансформирате“ брокерската си сметка в индивидуална инвестиционна сметка - трябва да отворите нова. Минималният срок на валидност на такъв акаунт е 3 години. Разбира се, инвеститорът може да изтегли парите си от сметката по-рано, но това ще го лиши от всички данъчни облекчения. Освен това, ако през тези 3 години инвеститорът иска да изтегли пари или ценни книжа от сметката, тогава тя ще трябва да бъде напълно затворена и всички получени преди това данъчни облекчения да бъдат върнати.

Индивидуалната инвестиционна сметка стана много популярна сред инвеститорите с малки суми. Към края на септември 2016 г. Московската борса регистрира повече от 150 хиляди индивидуални инвестиционни сметки, открити от физически лица в брокерски и управляващи компании. Компанията BCS вече е открила повече от 22 хиляди такива сметки.

2) Задържане на акции за 3 години (член 219.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В края на 2013 г. беше приет закон, който гласи, че правото на предоставяне на инвестиционни данъчни облекчения се прилага за доходи, получени при обратно изкупуване на ценни книжа, придобити след 1 януари 2014 г. (на практика никой все още не е проверил това, тъй като не са минали 3 години ).

При определяне на данъчната основа данъкоплатецът има право да получи приспадане на инвестиционен данък в размер на положителния финансов резултат, получен през данъчния период от обратното изкупуване на ценни книжа, търгувани на организиран пазар на ценни книжа и собственост на данъкоплатеца повече от три години.

Важно е да се обърне внимание на факта, че приспадането на инвестиционния данък се предоставя, като се вземат предвид следните характеристики:

1. Размерът на положителния финансов резултат, в размер на който се предоставя данъчно приспадане, се определя като приходи от сделки минус съответните разходи за сделки с ценни книжа. Разходите могат да бъдат както следва:

Суми, платени на емитента като плащане за емитирани ценни книжа;
- суми, изплатени в съответствие с договора за покупко-продажба на ценни книжа, включително суми по купони;
- Заплащане на услугите на професионални участници на пазара на ценни книжа, както и борсови посредници и клирингови центрове;
- Обменна такса (комисионна);
- Заплащане на услугите на лицата, поддържащи регистъра;
- Данък, платен от данъкоплатеца при получаване на ценни книжа като наследство;
- Сумите на лихвите, платени от данъкоплатеца по заеми и заеми, получени за извършване на транзакции с ценни книжа (включително маржин транзакции), в рамките на сумите, изчислени въз основа на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка в сила към датата на плащането, увеличени 1,1 пъти - за кредити и заеми, деноминирани в рубли, и на база 9% - за кредити и заеми, деноминирани в чуждестранна валута;
- Други разходи, пряко свързани със сделки с ценни книжа.

2. Максималният размер на данъчното приспадане през данъчния период се определя като произведение на сума, равна на 3 000 000 рубли.

БКС Експрес

Много руски граждани се занимават с търговия с акции на различни компании. Какъв данък може да бъде наложен върху доходите, получени от съответните сделки? Какви данъчни облекчения за тези правоотношения са установени от законодателството на Руската федерация?

Изчисляване на данъка върху продажбата на акции: общи правила

Нека първо проучим общите правила на закона, които определят как се изчислява.

Продажбата от гражданин на дял, емитиран от компания, генерира облагаем доход за това лице. Изчислява се в размер на 13% за жители на Русия и 30% за нерезиденти.

Облагаема ли е продажбата на дялове, които се оказват нерентабилни?Не, в този смисъл законодателят заема разумна позиция. Действителната данъчна основа за търговски сделки може да бъде намалена с размера на направените от физическото лице разходи при закупуване на акции. Освен това разходите включват тези разходи, свързани с поддържането на сметката (ако тя е била използвана за транзакции с акции).

Така в случая става дума за начисляване на данък само върху положителния резултат от търговия с ценни книжа.

Трябва да се отбележи, че по отношение на данъците върху доходите от акции няма правило, според което съответният доход да се освобождава от данъци след 3 години собственост на физическо лице върху продадените активи - какъвто е случаят например с недвижими имоти (придобити преди 2016 г.) и автомобили. В същото време, по отношение на доходите от сделки с ценни книжа, емитирани от фирми от определени категории, законодателството на Руската федерация установява редица значителни предимства - ще разгледаме техните специфики малко по-късно.

Сега нека проучим по-подробно реда, в който за данъчни цели трябва да се вземат предвид доходите на физическо лице при сделки с ценни книжа, в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Отчитане на приходите

В рамките на сделките за продажба на акции доходите от сделки се считат за облагаеми:

  • с акции, търгувани на борсата;
  • с акции, които се търгуват извън борсовата инфраструктура;
  • с деривативни парични инструменти, които се използват на и извън борсата;
  • с парични инструменти, чието използване се регулира от Закона за пазара на ценни книжа.

Примери за деривативни инструменти, когато се използват от физическо лице, могат да генерират облагаем доход - фючърси, форуърдни договори, опционни договори.

Трябва да се отбележи, че доходите, представляващи лихви - например купони - трябва да бъдат включени в данъчната основа, освен ако законът не предвижда друго.

Сега нека поговорим за отчитане на разходите, които могат да се използват от физическо лице за оптимизиране на данъчната основа при покупка и продажба на дялове на дружеството.

Нашите адвокати знаят Отговорът на вашия въпрос

или по телефона:

Счетоводство на разходите

Въпросните разходи, съгласно закона, включват потвърдени с официални документи разходи, които са свързани с:

  • с покупката и продажбата на акции (всъщност разходите за поддържане на сметка може да са свързани с разходите, свързани с продажбата);
  • със съхранение и обратно изкупуване на акции;
  • използване на финансови инструменти, които са класифицирани като деривати;
  • с изпълнението на различни задължения по сделки.

Примери за такива разходи включват:

  1. суми, преведени от физическо лице в полза на дружеството, издало акциите;
  2. суми, които съставляват размера на премиите в съответствие с договорите;
  3. периодични или еднократни плащания, които се определят от правилата за използване на деривативни инструменти;
  4. разходи, свързани с плащането на услугите на брокери, посредници или, например, клирингови организации;
  5. разходи, които трябва да бъдат възстановени на един или друг участник на пазара на ценни книжа;
  6. плащане на обменни такси;
  7. данъци, платени от физическо лице за акции, получени по наследство или дарение;
  8. платени лихви на банките по целеви заеми за закупуване на акции;
  9. други разходи, които са свързани с търгуване на акции и са потвърдени.

По този начин списъкът с възможни разходи, които физическо лице може да приложи с цел намаляване на данъчната основа, не е затворен.

По-горе отбелязахме, че основният критерий за наличието на задължения на физическо лице за плащане на данък при продажба на акции е положителният финансов резултат от сделка с ценни книжа. Нека проучим нюансите, които характеризират определянето на този резултат.

​Формулата за определяне на финансовия резултат в общия случай е много проста: вземат се приходи, изчисляват се по описания по-горе начин и от тях се изваждат разходите, които отговарят на горните критерии. Освен това, ако физическо лице има разходи в данъчен период, но няма приходи, тогава тези разходи могат да бъдат прехвърлени към данъчния период, в който се появява доходът.

Финансовият резултат от сделки, свързани с покупко-продажба на дялове от физическо лице, се определя в края на данъчния период. Резултатите от сделки директно с акции и деривативни инструменти се отчитат отделно.

Ако финансовият резултат от транзакции на физическо лице директно с акции е отрицателен, тогава превишението на разходите над приходите може да се използва за оптимизиране на данъчната основа за финансовия резултат, който отразява сделки с деривативни инструменти. Освен това важи и обратното правило - когато транзакциите с деривати се окажат нерентабилни, базата за борсови транзакции може да се оптимизира с размера на загубата.

В същото време, ако и двата вида търговски операции - както сделките с акции, така и сделките с деривативни инструменти - се окажат нерентабилни, тогава данъкоплатецът трябва отделно да отчете тези загуби по предписания начин. Това ще даде възможност загубата да се използва за оптимизиране на данъчната основа в бъдещи данъчни периоди за съответните транзакции. Тоест загубите по договори, свързани с покупката и продажбата на акции, могат да се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа само за същите договори. Същото правило е установено за транзакции с деривативни финансови инструменти.

Важен нюанс:Тези правила за прехвърляне на загуби се прилагат само в рамките на транзакции, извършвани на борсова търговия. Ако търговията не е била извършена на организиран финансов пазар, тогава прехвърлянето на загуби по описания по-горе начин не може да бъде извършено. Като цяло, съответните загуби могат да бъдат пренесени към бъдещи данъчни периоди за 10 години. Важно е да запазите документите, удостоверяващи финансовия резултат.

В началото на статията отбелязахме, че в редица случаи се установяват значителни ползи за данъкоплатците, които изчисляват доходи въз основа на сделки с акции. Каква е спецификата на тези придобивки? Как да избегнете данък при продажба на акциикогато ги използвате?

Данък върху сделки с акции: ползи

Вероятно най-значимата полза за физическите лица по отношение на сделките с акции е тази, която дава възможност на гражданите по принцип да не плащат данък върху доходите, получени от продажбата на определени акции. По-специално тези, издадени от руски предприятия и закупени от физически лица след 01.01.2011 г. Основното условие за прилагане на това предимство е притежаването на съответните дялове за 5 или повече години (при спазване на редица допълнителни условия).

От голямо значение ще бъде акциите да бъдат емитирани от компания, чиито активи са не повече от 50% базирани на недвижими имоти, регистрирани в Русия. Ако случаят е такъв, тогава облекчението върху доходите за тези акции може да се приложи дори ако съответните ценни книжа са закупени преди 2011 г.

Ако говорим за допълнителни условия за нулиране на данъка върху акциите, тогава те включват търговия с тези акции извън борсовата система. Отново се установява изключение за компании, които имат по-малко от 50% от активите си под формата на руски недвижими имоти, както и компании, работещи във високотехнологичния сегмент на икономиката (докато последните могат да имат повече от 50% в руски недвижими имоти).

Освен това, Можете да се възползвате от нулевата данъчна ставка върху доходите от продажба на дялове, ако:

  • издават се от високотехнологични предприятия;
  • физическо лице притежава акции от 1 година и 1 ден или повече (при условие, че тези ценни книжа не са били продадени преди 29 декември 2015 г.).
  • акции на високотехнологична компания се търгуват на борсата - поне към деня на продажбата.

Следващият вариант за намаляване на данъците върху доходите от сделка с акции е използването на инвестиционни удръжки. Нека проучим техните специфики по-подробно.

Прилагане на инвестиционни удръжки

Въпросните удръжки са представени от законодателството на Руската федерация в 2 разновидности. Нека да ги разгледаме.

1. Удръжки за индивидуална инвестиционна сметка или IIS.

От 2015 г. руските граждани имат право да откриват IIS - акаунти, управлявани от компетентни брокери за период от 3 години или повече. Максималният размер на средствата, които могат да бъдат поставени на IIS, е 400 хиляди рубли през годината.

Действителното приспадане по въпросната схема може да бъде (по избор на гражданина):

  • 13% от сумата на средствата, поставени на IIS (за намаляване на данъка върху доходите на физическите лица);
  • цялата сума на данъка върху инвестиционните транзакции на IIS.

В първия случай, за практическото приложение на приспадането, гражданинът трябва да има облагаем доход - например представляващ заплата. Ако например 400 хиляди рубли бъдат поставени на неговия IIS през годината, тогава този гражданин ще може да получи приспадане на данък върху доходите на физическите лица в размер на 52 хиляди рубли (13% от 400 000). Това е напълно възможно възстановяване на данъци при продажба на акции, които са закупени чрез обикновена брокерска сметка и генерират облагаем доход.

Може да се отбележи, че съответното приспадане не засяга възможността за получаване на други данъчни облекчения - например имуществени или социални.

Вторият вариант е по-подходящ за опитни търговци, които използват IIS като пълноценен финансов инструмент и очакват да получат значителни приходи от това: няма да се плаща данък върху него.

В много случаи търговците, използващи второто приспадане на IRA, също търгуват с акции чрез редовни брокерски сметки. В същото време те могат да ползват следните видове данъчни облекчения.

2. Приспадания за акции, които са в обръщение от 3 или повече години.

Говорим за акции, които се търгуват на руската фондова борса. Ако гражданин, след като е закупил дял от съответния тип, го е държал 3 години и след това го е продал, тогава ако финансовият резултат е положителен, той няма да бъде длъжен да плаща данък върху него.

В същото време максималният размер на положителен финансов резултат, който може да бъде взет предвид в рамките на въпросното приспадане, съответства на 3 000 000 рубли, умножени по установения коефициент. Може да е равно на:

  • броя на годините, през които акциите са били собственост на данъкоплатеца (ако всички те са били притежавани еднакво време към момента на продажбата);
  • показател, който се определя по формулата, дадена в параграф 2 на член 219.1 от Данъчния кодекс на Русия.

Ако положителният финансов резултат при търговия с акции на руската фондова борса надвиши максималната стойност, определена по описания от нас начин, тогава гражданинът ще бъде задължен да плати данък върху доходите на физическите лица.

Може да се отбележи, че от своя страна, когато се прилага приспадане от втори тип според IIS, размерът на финансовия резултат може да бъде всякакъв и върху него няма да се начислява данък. В допълнение, приспадането за акции, които трябва да се държат 3 години, за да бъдат освободени от данък, се начислява извън инфраструктурата на IIS - само в отделна брокерска сметка.

Друг нюанс е, че гражданинът има право да открие само 1 индивидуална инвестиционна сметка за себе си. Ако регистрира друга, трябва да затвори предишната. От своя страна могат да бъдат открити произволен брой брокерски сметки, в които е възможно да се приложи приспадане за акции, притежавани от 3 или повече години. Основното е, че търговията с тях се извършва с ценни книжа, които се търгуват на руски борси.

Полученият отрицателен финансов резултат може да бъде взет предвид от данъкоплатеца или при изчисляване на данъка през текущия период (ако е реализирана печалба от други сделки), или (ако няма облагаем доход от други сделки през текущата година) полученият загубата може да се пренесе за следващи години, чл. 220.1 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Пример за изчисление

Петров П.И. през 2013 г. е извършвал сделки с ценни книжа, както търгувани на организирания пазар на ценни книжа, така и нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа. В същото време в края на годината той получи загуба в размер на 50 000 рубли за съвкупността от сделки с ценни книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, и загуба в размер на 10 000 рубли за съвкупността от сделки с ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа.

През 2014 г. Петров П.И. реализирана е печалба от сделки с ценни книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа, в размер на 60 000 рубли.

Като се вземат предвид загубите от предходни години, размерът на данъка, дължим от данъкоплатеца въз основа на резултатите от извършените транзакции, ще бъде 1300 рубли през 2014 г. ((60 000 рубли - 50 000 рубли) * 13%).

Данъкоплатецът може да вземе предвид получената загуба в рамките на 10 години след годината, в която е получена. Освен това, ако загубите са възникнали в повече от един период, те се пренасят към бъдещи периоди в реда, в който са възникнали.

Трябва да се помни, че документите, потвърждаващи размера на претърпяната загуба, трябва да се съхраняват за целия период, когато тази загуба се взема предвид при изчисляване на данъка.

Отчитането на загубите, прехвърлени към текущия период от минали години, както и прехвърлянето на загубите, възникнали през текущата година към следващите периоди, се извършва в данъчни декларации за данък върху доходите на физическите лица (

Данъчно облагане при продажба на акции

Размерът на доходите, получени от продажбата (реализацията) на акции, подлежи на облагане с данък върху доходите на физическите лица и може да бъде намален с размера на действително извършените и документирани разходи, свързани с придобиването, съхранението и продажбата на тези ценни книжа.

Определянето на данъчната основа, изчисляването и плащането на данъка върху доходите на физическите лица при сделки с ценни книжа имат някои характеристики, които ще бъдат разгледани в тази статия.

Общите правила за акциите, като един от видовете ценни книжа, са определени в членове 142-147 и 149 от Гражданския кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация) и подробно описани във Федералния закон за 22 април 1996 г. № 39-FZ „За пазара на ценни книжа“ (наричан по-долу Закон № 39-FZ), чийто предмет на регулиране са отношенията, възникващи по време на емитирането и обращението на емисионни ценни книжа, независимо от вида на емитента, по време на обращение на други ценни книжа в случаите, предвидени от федералните закони, както и особеностите на създаването и дейността на професионалните участници на пазара на ценни книжа.

Акция е емисионна ценна книга, която гарантира правата на нейния собственик (акционер) да получава част от печалбата на акционерното дружество под формата на дивиденти, да участва в управлението на акционерното дружество и да участва от имуществото, останало след ликвидацията му. Акция е поименна ценна книга (член 2 от Закон № 39-FZ).

Регистрирани емисионни ценни книжа могат да се издават само в безналична форма, с изключение на случаите, предвидени от федералните закони (член 16 от Закон № 39-FZ).

Правата на притежателите на емисионни ценни книжа с безналична форма на емитиране се удостоверяват в системата за поддържане на регистъра - чрез вписвания по лични партиди при регистъродържателя или, в случай на регистрация на права върху ценни книжа в депозитар, от записи в сметка за ценни книжа в депозитари (член 28 от Закон № 39-FZ).

Правото на поименна несертифицирана ценна книга преминава към приобретателя, включително в случай на регистрация на права върху ценни книжа с лице, извършващо депозитарна дейност - от момента на извършване на кредитно вписване в сметката за ценни книжа на приобретателя (клауза 2 на член 29 от Закон № 39-FZ).

Параграф 2 на член 44 от Федералния закон от 26 декември 1995 г. № 208-FZ „За акционерните дружества“ (наричан по-долу Закон № 208-FZ) установява задължението на компанията да осигури поддръжката и съхранението от регистъра на акционерите на дружеството в съответствие с правните актове на Руската федерация от момента на държавна регистрация на дружеството. Съгласно параграф 3 от същия член титуляр на регистъра на акционерите на дружеството може да бъде това дружество или регистраторът. В дружество с повече от 50 акционери титулярът на регистъра на акционерите на дружеството трябва да бъде регистратор.

Обектът на облагане с данък върху доходите на физическите лица въз основа на член 209 от глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) е доходът, получен от данъкоплатците:

– от източници в Руската федерация и (или) от източници извън Руската федерация – за физически лица, които са данъчни местни лица на Руската федерация;

– от източници в Руската федерация – за физически лица, които не са данъчни местни лица на Руската федерация.

Доходите, получени от продажбата в Руската федерация на акции, притежавани за по-малко от пет години, подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица, което следва от параграф 5 на параграф 1 на член 208 и параграф 17.2 на член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Федерация.

Нека припомним, че разпоредбите на параграф 17.2 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилагат за ценни книжа, придобити от данъкоплатците от 1 януари 2011 г.

По този начин освобождаването от данък за доходи, получени от продажба на ценни книжа, е възможно от 2016 г. Доходите, получени от продажба на ценни книжа, придобити преди 1 януари 2011 г., подлежат на облагане по установения ред. (писма на Министерството на финансите на Русия от 30 юни 2011 г. № 03-04-05/3-461 от 25 март 2011 г. № 03-04-05/3-184).

Особеностите на определянето на данъчната основа, изчисляването и плащането на данъка върху доходите при сделки с ценни книжа се определят от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно параграф 1 от този член при определяне на данъчната основа за сделки с ценни книжа се вземат предвид доходите, получени от сделки:

– с ценни книжа, търгувани на организирания пазар на ценни книжа (наричани по-долу ценни книжа, търгувани на ORTS);

– с ценни книжа, нетъргувани на организирания пазар на ценни книжа (наричани по-нататък ценни книжа, нетъргувани на ОРС).

В този случай класификацията на ценни книжа като търгуеми и нетъргуеми на обикновения пазар на ценни книжа се извършва на датата на продажба на ценната книга (клауза 1.1 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ценните книжа, търгувани на ORS, включват ценни книжа, за които се изчислява пазарната котировка (клауза 4 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Пазарната котировка на ценна книга означава:

– среднопретеглената цена на ценна книга за сделки, извършени в рамките на един търговски ден чрез руски организатор на търговия на пазара на ценни книжа, включително фондова борса (за ценни книжа, допуснати до търговия от такъв организатор на търговия на пазара на ценни книжа, на борса обмен);

– цената на затваряне на ценна книга, изчислена от чуждестранна фондова борса за сделки, извършени през един търговски ден през такава борса (за ценни книжа, допуснати до търговия на чуждестранна фондова борса).

Ако няма информация за среднопретеглената цена на ценна книга от руския организатор на търговия на пазара на ценни книжа, включително фондовата борса (цена на затваряне на ценна книга, изчислена от чуждестранна фондова борса), на датата на продажбата й пазарът котировка се признава като среднопретеглената цена (цена на затваряне), преобладаваща на датата, на която най-близките сделки са били проведени преди деня на съответната сделка, ако сделките с тези ценни книжа са били проведени поне веднъж през последните три месеца (клауза 4.1 на член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моля, имайте предвид, че в съответствие с параграф 2 от Процедурата, одобрена със Заповед на Федералната служба за финансови пазари на Русия от 9 ноември 2010 г. № 10-65/pz-n „За одобряване на Процедурата за определяне на пазарната цена на ценни книжа, цената на сетълмента на ценните книжа, както и максималната граница за колебания в пазарната цена на ценните книжа за целите на глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация" (наричана по-нататък Процедура № 10-65/pz-n ), тази процедура се прилага в случаите, когато процедурата за определяне на пазарната цена на ценна книга, търгувана на организирания пазар на ценни книжа, не е предвидена в членове 212 и 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тъй като процедурата за определяне на пазарната котировка и среднопретеглената цена на ценните книжа е установена в параграфи 4 и 4.1 на член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, процедура № 10-65/pz-n за целите на прилагането на член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага.

По този начин, ако се изчислява пазарна котировка за ценна книга, допусната до търговия от руски организатор на търговия на пазара на ценни книжа, включително фондовата борса, но среднопретеглената цена не може да бъде определена в съответствие с клаузи 4 и 4.1 на член 214.1 от Данъчен кодекс на Руската федерация, тази ценна книга не може да бъде класифицирана като ценни книжа, търгувани на обикновения пазар на ценни книжа, както е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 14 ноември 2011 г. № 03-04-06/4-304 . В съответствие с разпоредбите на член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация покупната цена на ценните книжа се определя въз основа на действителните разходи, направени за тяхното придобиване, и не зависи от тяхната класификация като търгуеми или нетъргуеми на организирания пазар на ценни книжа. .

Нетъргуемите ценни книжа включват ценни книжа, за които няма пазарни котировки.

Клауза 4 от Процедура № 10-65/pz-n установява, че в случаите, когато процедурата за определяне на цената на сетълмент на ценна книга, която не се търгува на пазара на ценни книжа, не е предвидена в членове 212 и 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация Федерация, такава цена на сетълмент се определя в съответствие с Процедурата за определяне на цената на сетълмент ценни книжа, които не се търгуват на пазара на ценни книжа, за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, одобрена със Заповед на Федералната служба за финансови пазари от Русия от 9 ноември 2010 г. № 10-66/pz-n. Съгласно параграф 9 от Процедура № 10-66/pz-n, прогнозната цена на нетъргуем дял на акционерно дружество може да се определи, като стойността на нетните активи на дружеството се раздели на дела на нетните активи това се пада върху привилегированите акции в обращение на компанията от общия брой обикновени акции, емитирани от компанията.

Припомняме, че Процедурата за определяне на стойността на нетните активи е одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 август 2014 г. № 84n „За одобряване на Процедурата за определяне на стойността на нетните активи“.

В съответствие с параграф 14 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчната основа за сделки с ценни книжа се признава като положителен финансов резултат за съвкупността от съответните сделки, изчислени за данъчния период.

Член 214.1, параграф 12 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че финансовият резултат от сделки с ценни книжа се определя като приходи от операции минус съответните разходи, посочени в член 214.1, параграф 10 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 9 април 2015 г. № 03-04-05/20252 се посочва, че разходите за сделки с ценни книжа се признават като документирани и действително извършени от данъкоплатеца разходи, свързани с придобиването, продажбата, съхранението и обратно изкупуване на ценни книжа.

Пример

Да приемем, че разходите за придобиване, съхранение и продажба на акции, търгувани на ORTS, възлизат на 2 000 000 рубли, а нетъргуваните акции възлизат на 150 000 рубли.

За акции, търгувани на ORTSB, е получен положителен финансов резултат в размер на 880 000 рубли (2 880 000 рубли – 2 000 000 рубли).

За акции, които не се търгуват на пазара на ценни книжа, е получен отрицателен финансов резултат в размер на 20 000 рубли (130 000 рубли – 150 000 рубли).

Разходите, свързани с придобиването, продажбата, съхранението и обратното изкупуване на ценни книжа, в съответствие с параграф 10 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включват по-специално:

– суми, изплатени на емитента на ценни книжа за плащане на поставени (емитирани) ценни книжа, както и суми, изплатени в съответствие с договора за покупко-продажба на ценни книжа, включително суми по купони;

– заплащане на услуги, предоставяни от професионални участници на пазара на ценни книжа, както и борсови посредници и клирингови центрове;

– обменна такса (комисионна);

– данък, платен от данъкоплатеца при получаване на ценни книжа по наследство;

– данък, платен от данъкоплатеца, когато получи акции като подарък в съответствие с клауза 18.1 на член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

- размерът на лихвите, платени от данъкоплатеца по заеми и заеми, получени за сделки с ценни книжа, в рамките на сумите, изчислени въз основа на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация в сила към датата на лихвеното плащане, увеличен 1,1 пъти - за кредити и заеми, изразени в рубли, и въз основа на 9 процента - за кредити и заеми, изразени в чуждестранна валута;

– други разходи, пряко свързани със сделки с ценни книжа.

По силата на член 214.1, параграф 13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба на ценни книжа разходите под формата на разходите за придобиване на ценни книжа се признават по цената на първото придобиване (FIFO).

Ако организацията емитент е извършила замяна (преобразуване) на акции, при продажба на акциите, получени от данъкоплатеца в резултат на замяната (преобразуването), разходите за придобиване на акции, собственост на данъкоплатеца преди тяхната замяна (преобразуване), са признати като документално доказани разходи на данъкоплатеца.

При продажба на акции, получени от данъкоплатеца по време на реорганизацията на организациите, цената на тяхното придобиване се признава като цена, определена в съответствие с параграфи 4 - 6 на член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация, подлежаща на документално потвърждение от данъкоплатеца от разходите за придобиване на дялове от реорганизираните организации.

Въпросът за потвърждаване на размера на разходите на акционерите за целите на изчисляване на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица при продажбата на акции, получени по време на реорганизацията на акционерно дружество под формата на сливане, беше разгледан в писмо № 03-04 -05/27799 на Министерството на финансите на Русия от 14 май 2015 г. В писмото се посочва, че в съответствие с член 277, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по време на реорганизация под формата на сливане, което предвижда конвертиране на акции на реорганизираната организация в акции на организацията, към която е извършено сливането извършено, стойността на акциите на организацията, към която е извършено сливането, получена от акционерите на реорганизираната организация, се признава за равна на стойността на конвертираните акции на реорганизираната организация съгласно данъчните счетоводни данни на акционера на датата на вписване в Единния държавен регистър на юридическите лица за прекратяване на дейността на всяко юридическо лице, което се слива.

Стойността на получените от данъкоплатеца дялове се определя въз основа на тяхната цена и количество. От своя страна цената на акциите се определя от съвета на директорите на акционерното дружество въз основа на тяхната пазарна стойност въз основа на оценка, направена от независим оценител.

В същото време, въз основа на параграф 5 от клауза 13 на член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, документите за цената на пласмент на допълнителна емисия акции на организацията, към която е извършено сливането, могат да служат като потвърждение на разходите за придобиване на тези акции, при условие че данъкоплатецът има документално доказателство за разходите за закупуване на акции на реорганизираната организация, т.е. организацията, която е слята с друга организация.

При продажба на акции на акционерно дружество, получени от данъкоплатец в резултат на реорганизация на недържавен пенсионен фонд, който е организация с нестопанска цел, в съответствие с Федералния закон от 28 декември 2013 г. № 410-FZ „За изменение на Федералния закон „За недържавните пенсионни фондове“ и някои законодателни актове на Руската федерация“, разходите за придобиване на такива акции се признават като тяхната стойност, определена в съответствие с параграф 4 от член 277 от Данъчния кодекс на Руската федерация при документално потвърждение от данъкоплатеца на разходите за вноски (допълнителни вноски) към общата вноска на учредителите на реорганизирания недържавен пенсионен фонд.

Ако данъкоплатецът е придобил ценни книжа (включително получени безвъзмездно или с частично плащане, както и чрез подарък или наследство) ценни книжа, при облагане на доходите от сделки по продажба (обратно изкупуване) на ценни книжа като документирани разходи за придобиване (получаване) от тези ценни книжа се вземат предвид сумите, върху които е изчислен и платен данък при придобиването (получаването) на тези ценни книжа, както и размерът на данъка, платен от данъкоплатеца.

Забележка!

Отрицателен финансов резултат, получен през данъчния период за всеки набор от сделки с ценни книжа, търгувани на обикновения пазар на ценни книжа или нетъргувани на обикновения пазар на ценни книжа, се признава като загуба (клауза 12 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

Отчитането на загубите от сделки с ценни книжа се извършва по начина, установен в параграфи 15 и 16 на член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация и член 220.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъкоплатците, претърпели загуби през предходни данъчни периоди по сделки с ценни книжа, търгувани на обикновения пазар на ценни книжа, имат право да намалят данъчната основа по сделки с ценни книжа през текущия данъчен период с целия размер на получената загуба или с част от тази сума (пренасяне на загубата към бъдещи периоди). Това е посочено в параграф 16 от член 214.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Сумите на загубата, получена от сделки с ценни книжа, търгувани на пазара на ценни книжа, пренесени в бъдещи периоди, намаляват данъчната основа на съответните данъчни периоди за такива сделки. Моля, имайте предвид, че не е разрешено пренасянето на загуби, понесени от транзакции с ценни книжа, които не се търгуват на обикновения пазар на ценни книжа (писмо на Министерството на финансите на Русия от 5 март 2015 г. № 03-04-05/11803).

Данъкоплатецът има право да пренесе загуба за бъдещи периоди в рамките на 10 години след данъчния период, през който е възникнала загубата. В този случай данъкоплатецът има право да прехвърли към текущия данъчен период сумата на загубите, получени през предходни данъчни периоди. Загуба, която не е пренесена към следващата година, може да бъде пренесена изцяло или частично към следващата година от следващите 9 години.

Ако са възникнали загуби в повече от един данъчен период, тогава тези загуби се пренасят към бъдещи периоди в реда, в който са възникнали.

В съответствие с член 220.1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на размера на данъчната основа данъкоплатецът има право да получи данъчни облекчения при пренасяне на загуби от сделки с ценни книжа, търгувани на обикновения пазар на ценни книжа.

Данъчни облекчения за пренасяне на загуби от сделки с ценни книжа се предоставят в размера на получените загуби от сделки с ценни книжа, търгувани на Обикновения пазар на ценни книжа. Посоченото данъчно приспадане се предоставя в размер на действително получените от данъкоплатеца загуби от сделки с ценни книжа, търгувани на пазара на ценни книжа през предходни данъчни периоди в рамките на данъчната основа за такива сделки.

Размерът на данъчните облекчения, предвиден в член 220.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, се определя въз основа на размера на загубите, получени от данъкоплатеца през предходни данъчни периоди (в рамките на 10 години, считано от данъчния период, за който се определя данъчната основа ). В същото време, при определяне на размера на данъчното приспадане в данъчния период, за който се определя данъчната основа, сумите на загубите, получени от данъкоплатеца през повече от един данъчен период, се вземат предвид в реда, в който съответстват са претърпени загуби.

Член 220.1, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че размерът на данъчните облекчения, изчислен през текущия данъчен период, не може да надвишава размера на данъчната основа, определена за съответните сделки през този данъчен период. В този случай сумите на загубите на данъкоплатеца, които не са взети предвид при определяне на размера на данъчното приспадане, могат да бъдат взети предвид при определяне на размера на данъчното приспадане през следващите данъчни периоди.

За да потвърди правото на данъчни облекчения при пренасяне на загуби от сделки с ценни книжа към бъдещи периоди, данъкоплатецът представя документи, потвърждаващи размера на загубите, възникнали през целия период, когато намалява данъчната основа на текущия данъчен период със сумите на получените преди това загуби (клауза 4 от член 220.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчно приспадане се предоставя на данъкоплатеца при подаване на данъчна декларация до данъчните власти в края на данъчния период (клауза 5 от член 220.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).