Учет основных средств некоммерческими организациями. Учет в некоммерческих организациях (примеры) Учет основных средств в общественных организациях
Уточняющий вопрос к предыдущему ответу: в данном случае амортизация не начисляется, а начисляет износ. Вопрос: куда списать покупку основного средства,если износ считается на забалансовом счете? И как поступить с основными средствами, если износ не начислялся?
Отвечает Анна Зайкина, эксперт
Да, по основным средствам некоммерческой организации необходимо основных средств, который расходом не признается. И неважно, за счет какого источника приобрели объект ( пункта 17 ПБУ 6/01, письма Минфина России , ). При выбытии основного средства, приобретенного за счет целевого источника, его стоимость списывается со счета 83 проводкой:
Дебет 83 Кредит 01
— списано основное средство, приобретенное за счет целевых поступлений или полученное безвозмездно;
Кредит 010
— списан износ.
Если износ по объектам основных средств не был начислен, то достаточно сделать проводку на основании бухгалтерской справки на сумму всего доначисленного износа:
Дебет 010
— начислен инос.
Обоснование
Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»
Как некоммерческой организации учитывать основные средства
Объект основных средств приобретен за счет целевых поступлений
Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Оплачено за основное средство60-25141 300платежное поручение, выписка банкаПолучены компьютеры0860-141 300накладная, счет-фактураЗачтен аванс, уплаченный поставщику60-160-241 300счетКомпьютер принят к учету в качестве объекта основных средств010841 300акт приемки-передачи объекта основных средствОтражен источник финансирования по приобретенному ОС86-1 и др.83-141 300бухгалтерская справка, смета доходов и расходов*
<…>
Отражен источник финансирования по приобретенному ОС86-1 и др.83-146 500бухгалтерская справка, смета доходов и расходовНадо ли в бухучете НКО начислять амортизацию
По основным средствам НКО амортизацию в бухучете не начисляют. И неважно, за счет какого источника приобрели объект. Вместо амортизации в НКО основных средств, который расходом не признается. Об этом сказано в пункта 17 ПБУ 6/01, письмах Минфина России , .*
<…>
Какими проводками списать основные средства
Какие проводки делают некоммерческие организации (НКО) при списании основных средств
Минфин России рекомендует списывать в учете НКО основные средства, которые уже невозможно использовать, следующим образом. Уменьшите показатели по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно уменьшите сумму износа.
Такой порядок прописан в информации Минфина России ПЗ-1/2015.*
Какие проводки делают при продаже основных средств
Какие проводки делают некоммерческие организации (НКО) при продаже основных средств
Бухгалтерские записи при продаже основного средства зависят от системы налогообложения НКО. Набор проводок для общей и упрощенной системы – в таблицах ниже.
Проводки при продаже основных средств в НКО на общем режиме налогообложения
Содержание операции Дебет Кредит Сумма Первичный документ Перечислено за объект ОС605160 000платежное поручение, выписка банкаАкцептован счет поставщика086050 847,46накладнаяОтражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС19609152,54счет-фактураСумма НДС включена в стоимость объекта08199152,54бухгалтерская справкаОбъект зачислен в состав основных средств010860 000акт приемки-передачи объекта основных средствОтражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС86-28360 000бухгалтерская справка, смета доходов и расходов……………Начислен износ за время эксплуатации объекта ОС 01021 000бухгалтерская справка-расчетОтражена задолженность покупателя за реализуемый объект ОС7691-164 900договор, накладнаяНачислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет [(64 900 – 60 000) ? 18/118]91-368748счет-фактура, расчетСписана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС830160 000акт приемки-передачи объекта основных средствПолучены денежные средства от покупателя ОС517664 900выписка банка
Выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций)
91-99964 152бухгалтерская справка-расчет
Учет основных средств, используемых в основной уставной деятельности некоммерческих организаций, имеет свою специфику. Оценка и учет основных средств, используемых в некоммерческих организациях для ведения предпринимательской деятельности, аналогичны их оценке и учету в коммерческих организациях.
В настоящее время оценка и учет объектов основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ 6/01.
Поступление основных средств. Источниками поступления основных средств в некоммерческих организациях могут быть:
Уставный фонд;
Целевое финансирование;
Безвозмездное поступление (дарение) от сторонних организаций и физических лиц;
Доходы от предпринимательской деятельности.
По общему правилу основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В зависимости от источника поступления первоначальная стоимость определяется следующим образом:
По основным средствам, полученным в счет вклада в уставный фонд, - согласованная учредителями стоимость;
По безвозмездно полученным основным средствам, в том числе в качестве целевого финансирования, - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету*;
По основным средствам, приобретенным за плату за счет доходов от предпринимательской деятельности, за счет других источников - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и их приведение в состояние, пригодное для использования.
Вне зависимости от источников поступления объектов основных средств и формы организации используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» для предварительного аккумулирования затрат, которые впоследствии составят инвентарную стоимость объекта.
Основанием для принятия основных средств к учету является акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.
Дополнительным условием для зачисления на баланс основных средств, относящихся к объектам недвижимости, является наличие свидетельства о государственной регистрации. Это же условие является необходимым для начисления амортизации по объектам недвижимости (кроме земли и недр, которые не амортизируются), если приобретенные или полученные объекты используются при осуществлении предпринимательской деятельности.
Поступление объектов основных средств оформляется следующими проводками:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счетов учета расчетов и затрат (60, 23, 70,69,10 и т.д.)
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретаемых, создаваемых хозяйственным или подрядным способом;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
Внесение объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»
Отражена дебиторская задолженность по целевому финансированию;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с учредителями»
Получение объекта основных средств в счет целевого финансирования;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Ввод объекта основных средств в эксплуатацию (на основании ОС 1).
Выбытие основных средств. Если объект основных средств не используется большев деятельности некоммерческих организаций по причине полного физического или морального износа, повреждения, утраты и т.п., он должен списываться с баланса организации.
Оценка. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, оговоренной сторонами в договоре. Полученные суммы относятся на увеличение доходов по счету 91-1«Прочие доходы».
Выбытие объектов основных средств оформляется следующими проводками:
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 «Основные средства»
На сумму первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Списание начисленной по выбывающему объекту основных средств амортизации, если объект использовался в предпринимательской деятельности, и, следовательно, по нему начислялась амортизация;
КРЕДИТ 010 «Износ основных средств»
Списание начисленного износа по объекту основных средств, если он использовался для осуществления основной уставной деятельности некоммерческих организаций;
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Получены материалы в результате демонтажа (разборки, ликвидации) выбывающих объектов;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счетов учета затрат (23, 10, 70, 69)
Произведены расходы на демонтаж (разборку, ликвидацию) объекта основных средств (работы вспомогательных производств, материалы, заработная плата (с начислениями) работников, занятых демонтажем);
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Отгрузка, отражена дебиторская задолженность по продаваемому объекту основных средств (на сумму договорной стоимости);
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 01, субсчет «Выбытие основных средств»
Списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств;
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
Отражен убыток от выбытия объекта основных средств (относится на уменьшение доходов);
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»
Отражена прибыль от продажи объекта основных средств или иного выбытия.
Износ ОС, используемых в основной уставной деятельности НКО. В некоммерческих организациях основные средства, используемые при осуществлении основной уставной деятельности (непредпринимательской), не амортизируются. Это значит, что их стоимость не переносится на себестоимость продукции (счета формирования затрат). На стоимость таких объектов основных средств в конце отчетного года начисляется износ. Но по имуществу, приобретенному до 1 января 2000 года, начисление амортизации и списание производятся в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 18.09.2000 № 04-02-05/2, причем речь в нем идет не только об основных средствах, но и о следующих видах имущества: малоценных и быстроизнашивающихся предметах, нематериальных активах).
По объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, амортизация начисляется исходя из Единых норм амортизационных отчислений. По объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2002 года, для начисления износа можно пользоваться Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Для обобщения информации о движении сумм износа (которому, естественно, подвержены основные средства некоммерческих организаций) предназначен забалансовный счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту основных средств.
Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений (Инструкция по применению плана счетов). Напомним, что по забалансовым счетам не используется метод двойной записи, то есть начисление износа будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 010 «Износ основных средств»
- на сумму износа за год по норме амортизации.
При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств» (проводка Кредит 010).
Изложенный выше порядок начисления амортизации по объектам основных средств применяется исключительно для целей бухгалтерского учета.
Налоговый учет содержит другие правила начисления и учета сумм амортизации по объектам основных средств некоммерческих организаций.
Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Эти основные средства амортизируются с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Их стоимость переносится на себестоимость продукции. Напомним, что в бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации:
Линейный способ;
Способ уменьшаемого остатка;
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение конкретного способа амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования этих основных средств.
Начисление амортизации по каждому объекту основных средств или группе однородных объектов основных средств производится ежемесячно проводкой:
ДЕБЕТ счетов учета затрат (20,26 и т.д.) КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств».
К тем объектам основных средств, которые приобретены за счет прибыли некоммерческих организаций и приняты к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 года, для целей бухгалтерского учета рекомендуется применять Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1 (Письмо Минфина России от 21.01.2003 № 16-00-14/17). Иначе говоря, амортизацию можно начислять исходя из тех же сроков полезного использования объектов основных средств, что и в налоговом учете.
Ремонт основных средств. В некоммерческих организациях ремонт основных средств, используемых в основной уставной деятельности, производится в соответствии со сметой доходов и расходов. Восстановление основных средств, в результате которого их первоначальная стоимость должна увеличиться (модернизация, реконструкция и т.п.), является отдельным целевым мероприятием и должно финансироваться также отдельно. Расходы по всем видам ремонта учитываются наравне с иными видами расходов - административными и хозяйственными: сумма расходов на ремонт основных средств относится в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием за счет источников финансирования (Дебет 86 Кредит 26).
Переоценка ОС. Право на переоценку основных средств раз в год предоставлено коммерческим организациям, на некоммерческие организации это положение не распространяется (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», это также подчеркивается в письме Минфина России от 25.1 1.2002 № 16-00-14/453). Получается, что некоммерческие организации переоценивать основные средства не могут, независимо от того, используются они в основной уставной или в предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.
Учет основных средств в некоммерческих организациях имеет свои особенности. И вызывает много вопросов у тех бухгалтеров, кто только начинает работать с НКО. В этом справочном материале мы покажем, как отражать операции в бухгалтерском и налоговом учете при приобретении ОС за счет средств целевого финансирования, а также при их продаже.
Бухгалтерский учет
Отражение операций по приобретению ОС в НКО отражается также, как и у коммерческих организаций. За исключением одного нюанса - НДС включается в стоимость как невозмещаемый налог. Впрочем, у коммерческих организаций, применяющих УСН, приобретение ОС отражается таким же образом.
Приобретение ОС
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 60 | 51 | оплачено ОС |
| 08 | 60 | получено ОС |
| 19 −1 | 60 | сумма НДС, уплаченная поставщику ОС |
| 08 | 19 −1 | НДС включен в стоимость ОС как невозмещаемый налог (ПБУ 6/01, п.8) |
| 01 | 08 | ОС принято к учету |
Поскольку ОС приобретается за счет целевых средств, оно должно быть отражено по 86 счету. Есть два варианта:
Вариант 1
Вариант 2
Выбранный вами вариант должен быть закреплен в учетной политике организации.
Износ
Амортизация по основным средствам у НКО не начисляется, вместо неё ежемесячно начисляется износ на забалансовом счете 010 . Даже если основное средство приобретено за счет средств от предпринимательской деятельности, в бухгалтерском учете амортизация на него не начисляется, потому что такие условия указаны в ПБУ 6/01.
Продажа ОС
В случае продажи ОС, приобретенного за счет целевых средств, есть четыре варианта отражения связанных с продажей операций. Какой из них правильный — предмет споров специалистов по НКО.
- 1. Вариант для тех, кто выбрал вариант 1 при покупке ОС, т.е. сделал проводку Дт 86 —Кт 83 .
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) |
| 91 −3 | 68 | (2) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 91 −2 | 01 −2 | (4) |
| 51 | 76 | (5) оплачено ОС покупателем |
| 91 −9 | 99 | (6) финансовый результат |
| 010 | (7) списана сумма износа | |
| 86 | 83 | (8) красное сторно, восстановление источника финансирования по приобретенному ОС |
- 2. Вариант тоже для тех, кто выбрал 1 вариант при покупке ОС:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) задолженность покупателя за ОС |
| 91 −3 | 68 | (2) начислен НДС (плательщиками НДС) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) ОС к выбытию |
| 83 | 01 −2 | (4) списание первоначальной стоимости ОС |
| 91 −9 | 99 | (5) финансовый результат |
| 010 | (6) списана сумма износа |
- 3. Вариант для тех, кто выбрал 2 вариант при покупке ОС:
Проводки с (1) по (7) одинаковы с вариантом 1.
"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 11, 2004
Порядок отражения в бухгалтерском учете некоммерческих организаций (НКО) операций по выбытию объектов основных средств зависит как от причины, по которой тот или иной объект списывается с баланса (как правило, это моральный (физический) износ или реализация), так и от того, какой объект (амортизируемый или нет) выбывает.
Моральный или физический износ
При списании объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного НКО в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость (амортизация по таким основным средствам не начисляется) списывается за счет средств добавочного капитала, то есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при его приобретении.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв.Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
По мнению автора, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета "Выбытие основных средств", поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал".
Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 "Износ основных средств".
Пример 1 . Объект ОС первоначальной стоимостью 15 000 руб., полученный некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, списывается по причине морального износа. Сумма износа, начисленного на дату списания объекта, составляет 5000 руб.
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта ОС;
К-т сч. 010 - 5000 руб. - списана сумма износа.
Списание же стоимости объекта ОС, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким ОС начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01.
При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета ОС, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.
Пример 2 . Объект основных средств первоначальной стоимостью 15 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемый для ее осуществления, списывается по причине морального износа в связи с неэффективностью его модернизации. Сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, составляет 5000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 - 15 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 - 5000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 - 10 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС.
На основании оформленного акта на списание ОС, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Если при выбытии основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других ОС, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), то указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта ОС в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91- 1 "Прочие доходы", в качестве операционных доходов.
Следует иметь в виду, что доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (согласно п.13 ст.250 НК РФ) при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, - внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).
Причем указанные нормы гл.25 НК РФ распространяются на ликвидируемые объекты ОС, как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности НКО.
Реализация основных средств
При реализации НКО основного средства выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта ОС отражаются в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Продавая объект ОС, некоммерческая организация должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета доходов и расходов от реализации основных средств, закрепленными в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Выручка от реализации ОС отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в качестве операционных доходов организации, а его первоначальная стоимость наряду с иными расходами, связанными с реализацией, - по дебету счета 91.
Реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Поскольку товаром признается любое реализуемое имущество (п.3 ст.38 НК РФ), то и продажа объекта основных средств НКО облагается НДС. База по этому налогу определяется как стоимость объекта, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС (п.1 ст.154 НК РФ), а налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст.249 НК РФ), в том числе и от продажи основных средств. Однако при определении дохода из него исключается сумма НДС, предъявленная покупателю (п.1 ст.248 НК РФ), а при реализации амортизируемого имущества - его остаточная стоимость, определяемая в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, и стоимость расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п.1 ст.268 НК РФ).
Пример 3 . НКО продала за 25 960 руб., в том числе НДС 3960 руб., объект основных средств, ранее приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и использовавшийся для ее осуществления. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб., сумма начисленной за время его эксплуатации амортизации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) - 3000 руб.
НКО открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 "Основные средства":
- 01-1 "Основные средства в эксплуатации";
- 01-2 "Выбытие основных средств".
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 25 960 руб. - отражена задолженность покупателя за проданный объект ОС;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 3960 руб. (22 000 руб. х 18%) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;
Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 - 24 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;
Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 - 3000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 - 21 000 руб. (24 000 - 3000) - списана остаточная стоимость выбывшего ОС;
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 25 960 руб. - получены денежные средства от покупателя ОС
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 1000 руб. (25 960 - 3960 - 21 000) - выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 240 руб. (1000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 240 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то, по мнению автора, их первоначальную стоимость следует списывать с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал". Кроме того, на дату реализации по кредиту забалансового счета 010 "Износ основных средств" осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.
При реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль при реализации НКО основных средств, полученных по договору дарения, безвозмездно или приобретенных за счет целевых средств, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку организация не понесла расходов по их приобретению.
Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при продаже неамортизируемого имущества заключается в следующем.
Поскольку сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, не используемого в предпринимательской деятельности, НКО не имеет права принять к вычету (ст.170 НК РФ), то она учитывается в стоимости основного средства.
При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (п.3 ст.154 НК РФ).
При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ), то есть налогообложение производится по ставке 15,25% (18 / (100 + 18) х 100%).
Пример 4 . НКО получила средства целевого назначения в размере 118 000 руб. для приобретения объекта ОС, который должен использоваться при реализации экологической программы "Чистая река". Объект приобретен НКО по безналичному расчету за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (сумма НДС выделена в платежном поручении отдельной строкой). От поставщика получен счет-фактура, в котором также выделена сумма НДС.
По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 121 000 руб. Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 118 000 руб. - отражено поступление целевых средств для приобретения объекта ОС, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности;
Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - 118 000 руб. - сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования;
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 118 000 руб. - отражена предоплата поставщику;
Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - 100 000 руб. - акцептован счет поставщика;
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;
Д-т сч. 08 К-т сч. 19 - 18 000 руб. - сумма НДС включена в стоимость объекта;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 118 000 руб. - объект зачислен в состав основных средств;
Д-т сч. 86 К-т сч. 83 - 118 000 руб. - отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 121 000 - начислен доход, связанный с реализацией основного средства
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 458 руб. (121 000 - 118 000) х 15, 25%) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет - фактура, в котором указана сумма НДС - 458 руб.);
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 121 000 руб. - получены денежные средства от покупателя основного средства;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 120 542 руб. (121 000 - 458) - выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 28 930 руб. (120 542 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 28 930 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Указанный порядок расчета НДС применяется только в случае, когда НКО продает объект основных средств, оприходованный с учетом уплаченного ею НДС. Для применения такого расчета, кроме уплаты НДС продавцу непосредственно НКО, согласно ст.168 НК РФ необходимо выполнение еще ряда условий:
- в расчетных, а также первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;
- наличие у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком и оформленного должным образом.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества.
Пример 5 . Для реализации программы "Чистая река" НКО получила в качестве пожертвования от ЗАО "Графит" объект ОС. Стоимость полученного имущества, указанная в акте передачи, равна его балансовой (остаточной) стоимости и составляет 118 000 руб.
По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 129 800 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества, поскольку при его приобретении (получении) НДС уплачен не был и норму п.3 ст.154 НК РФ в такой ситуации применять нельзя.
Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 08 К-т сч. 76 - 118 000 руб. - оприходовано ОС;
Д-т сч. 76 К-т сч. 86 - 118 000 руб. - стоимость объекта ОС отражена в составе целевого финансирования;
Д-т сч. 01 К-т сч. 08 - 118 000 руб. - объект ОС введен в эксплуатацию и включен в состав основных средств некоммерческой организации;
Д-т сч. 86 К-т сч. 83 - 118 000 руб. - отражено использование полученных целевых средств;
Д-т сч. 010 - 40 000 руб. - начислена сумма износа;
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 - 129 800 руб. - начислен доход, связанный с реализацией основного средства;
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 - 19 800 руб. (110 000 руб. х 18%) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет-фактура, в котором указана сумма НДС - 19 800 руб.);
Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 129 800 руб. - получены денежные средства от покупателя основного средства;
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта ОС;
К-т сч. 010 - 40 000 руб. - списана сумма износа;
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 - 110 000 руб. (129 800 - 19 800) - выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - 26 400 руб. (110 000 руб. х 24%) - начислен налог на прибыль;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - 26 400 руб. - налог на прибыль перечислен в бюджет.
Передача организацией объекта ОС в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств согласно п.81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв.Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
Г.Кузьмин
Ведущий эксперт "БП"
Некоммерческая организация наделяется имуществом от учредителя. Бухгалтерская проводка Дт 01 Кт 86. на основные средства и Дт10 Кт 86 на материалы. Необходима ли в данных случаях дополнительная проводка Дт 86 Кт 83 "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества"???? Это не госпомощь. Это наделение материальными ресурсами от учредителя - ОАО РЖД Спасибо.
Исходя из содержания вопроса, некоммерческая организация получила имущество (основные средства, материалы) безвозмездно в виде пожертвования от участника (члена) некоммерческой организации на ведение уставной деятельности. В этой ситуации в бухгалтерском учете сделайте следующие записи:
Дебет 08 Кредит 86
- отражено безвозмездное поступление основных средств;
Дебет 01 Кредит 08
- введено в эксплуатацию основное средство;
Дебет 86 Кредит 83
- отражено использование целевого финансирования;
Дебет 10 Кредит 86
- получены материалы по договору пожертвования;
Дебет 26 Кредит 10
- отражено использование материалов;
Дебет 86 Кредит 26
- отражено использование целевого финансирования.
Павла Гамольского , президента Ассоциации «Клуб бухгалтеров и аудиторов некоммерческих организаций»
Как некоммерческой организации учитывать основные средства
Какие проводки делают при поступлении основных средств безвозмездно
Основные средства, которые поступают в НКО безвозмездно, принимайте к учету по их текущей рыночной стоимости . Проводки, чтобы оприходовать такое основное средство, – в таблице ниже.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма | Первичный документ |
| Отражено обязательство по договору пожертвования, уплате членского взноса и т. п. | 76 | 86 | 45 000 | договор пожертвования и др. |
| Отражена рыночная стоимость объекта | 08 | 76 | 45 000 | акт |
| Отражены расходы по доставке, сборке, установке | 08 | 76 | 1500 | договоры, акты, счета и др. |
| Зачислено в состав основных средств | 01 | 08 | 46 500 | акт приемки-передачи основных средств |
| Отражен источник финансирования по приобретенному ОС | 86-1 и др. | 83-1 | 46 500 | бухгалтерская справка, смета доходов и расходов |
2. Из материалов книги «Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение»
2.2.6.1. Приобретение, получение основных средств
В отличие от коммерческих организаций, для НКО при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н , установлены особые критерии. Необходимо единовременное выполнение трех условий:
- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд НКО;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
Активы, в отношении которых эти условия выполняются и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике некоммерческой организации, но не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов, то есть на счете 10 «Материалы».
Если же стоимость объектов выше 40 000 рублей, НКО обязана отразить их как основные средства. При этом при использовании объектов в уставной деятельности некоммерческая организация должна вести учет через счет 83 «Добавочный капитал» (см. письма Минфина России от 31.07.2003 № 16-00-14/243 и от 19.02.2004 № 16-00-14/40).
В связи с этим при принятии к учету основных средств производятся записи по дебету счета 01 «Основные средства» с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и одновременно по дебету счета 86 «Целевое финансирование» с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» в части использованных на эти цели в соответствии с утвержденной сметой средств.*
Рассмотрим на конкретном примере, как отражаются в учете НКО операции по приобретению основных средств.
Пример 2.2
Некоммерческое партнерство приобрело за счет средств целевого финансирования проектор для использования исключительно в уставных целях.
Стоимость проектора – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.
| Д-т счета 60 – К-т счета 51 | – 59 000 руб. – перечислена предоплата магазину; |
| Д-т счета 08 – К-т счета 60 | – 50 000 руб. – отражена стоимость проектора в составе вложений во внеоборотные активы; |
| Д-т счета 19 – К-т счета 60 | – 9000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом; |
| Д-т счета 08 – К-т счета 19 | – 9000 руб. – отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы; |
| Д-т счета 01 – К-т счета 08 | – 59 000 руб. – введен в эксплуатацию проектор; |
| Д-т счета 86 – К-т счета 83 | – 59 000 руб. – отражено использование средств целевого финансирования. |
А как быть, если НКО получило основное средство бесплатно, например в виде пожертвования?
В этом случае его первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Пример 2.3
Общественная организация получила томограф в виде пожертвования. Рыночная стоимость объекта – 80 000 руб.
Бухгалтер отразил данные операции следующим образом:
3. Из справочника
Типовые проводки некоммерческой организации (НКО)
| Учет основных средств | ||
| Приобретение основных средств | ||
| Основное средство (далее – ОС) приобретают для предпринимательской деятельности | ||
| Перечислено поставщику за ОС | 60-2 | 51 |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60-1 |
| НДС по приобретенному ОС | 19 | 60-1 |
| Принят к вычету входной НДС, если деятельность, для которой приобрели объект, облагается НДС | 68 | 19 |
| НДС учтен в стоимости ОС, если деятельность не облагается НДС | 08 | 19 |
| Принято к учету ОС | 01 | 08 |
| Зачтен аванс выданный | 60-1 | 60-2 |
| ОС приобрели за счет целевых поступлений для уставной деятельности | ||
| Перечислено поставщику за ОС | 60-2 | 51 |
| Акцептован счет поставщика | 08 | 60-1 |
| НДС по приобретенному объекту | 19 | 60-1 |
| НДС учтен в стоимости объекта | 08 | 19 |
| Принято к учету ОС | 01 | 08 |
| Зачтен аванс выданный | 60-1 | 60-2 |
| Отражен источник финансирования | ||
| – вариант 1 | 20-2 (86) | 83-4 |
| – вариант 2 | 86 | 86-9 |