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Comment réduire les impôts sur les transactions sur titres. Fiscalité des revenus des valeurs mobilières des particuliers Impôts sur la gestion fiduciaire

Dans cet article, nous examinons les options et les moyens par lesquels vous pouvez réduire le montant de vos revenus, augmentant ainsi le résultat financier global de votre investissement. Et ils ne sont pas si peu nombreux !

1) IIS

Pour rendre les investissements en bourse plus attractifs, le gouvernement a décidé d'introduire des incitations fiscales pour les acteurs du marché. Depuis le 1er janvier 2015, les investisseurs peuvent ouvrir des comptes d'investissement dits individuels (IIA), qui bénéficient d'avantages fiscaux. Un IIS est ouvert auprès d'un courtier, la « durée de validité » minimale est de 3 ans et le montant maximum de la contribution est de 400 000 roubles par an.

L’investisseur a le choix entre deux types de comptes de ce type. Leur principale différence réside dans le type de fiscalité.

A. Réduction annuelle des cotisations de 13 %. Ouvrez un IIS et déposez-y jusqu'à 400 000 roubles. Cette contribution réduit l'assiette fiscale : l'investisseur peut compter sur une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du budget pouvant aller jusqu'à 13 % du montant déposé dans l'IIS. Autrement dit, en ouvrant un compte d'un montant maximum de 400 000 roubles, vous pouvez compter sur un remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques pouvant aller jusqu'à 52 000 roubles. Pour ce faire, vous devez contacter le service des impôts avec un certificat d'un courtier, qui indique le montant des fonds déposés dans l'IIS. À la fin de la période des impôts, tout remboursement dû sera déposé sur votre compte bancaire. Si l'investisseur ajoute des fonds chaque année, l'opération peut être répétée chaque année : déposer des fonds dans un IIS et réduire l'assiette fiscale de 13 %. Un point important : un tel remboursement d'impôt ne peut être obtenu que par un investisseur ayant déjà payé de l'impôt sur le revenu (par exemple sur le salaire) au cours de l'année au cours de laquelle l'apport a été effectué. Par conséquent, l’investisseur peut s’attendre à un remboursement ne dépassant pas le montant de l’impôt déjà payé au Trésor. Lors de la fermeture d'un compte d'investissement, vous devrez payer un impôt de 13 % sur les revenus provenant des transactions sur le compte (pas pour tous les instruments).

Des instructions détaillées pour obtenir une déduction fiscale de type A sont disponibles en matériau spécial >> .

B. Revenu sans impôt. Cette option suppose que l'investisseur ne bénéficie pas d'avantages sur la contribution, mais que tous les revenus provenant des opérations sur l'IIA sont exonérés de l'impôt sur le revenu des personnes physiques après trois ans lors de la clôture de l'IIA. Cette option peut intéresser les traders actifs qui sont prêts à accepter des risques plus élevés en prévision de rendements potentiellement plus élevés.

Si vous pouvez avoir autant de comptes de courtage que vous le souhaitez, vous ne pouvez avoir qu'un seul IIS. Dans le même temps, vous ne pouvez pas « transformer » votre compte de courtage en compte d'investissement individuel - vous devez en ouvrir un nouveau. La durée minimale de validité d'un tel compte est de 3 ans. Bien entendu, un investisseur peut retirer son argent du compte plus tôt, mais cela le privera de tous avantages fiscaux. De plus, si pendant ces 3 années l'investisseur souhaite retirer de l'argent ou des titres du compte, celui-ci devra alors être complètement clôturé et toutes les déductions fiscales précédemment perçues restituées.

Un compte de placement individuel est devenu très populaire auprès des investisseurs disposant de petits montants. Fin septembre 2016, la Bourse de Moscou enregistrait plus de 150 000 comptes d'investissement individuels ouverts par des particuliers auprès de sociétés de courtage et de gestion. La société BCS a déjà ouvert plus de 22 000 comptes de ce type.

2) Conservation des actions pendant 3 ans (article 219.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Fin 2013, une loi a été votée précisant que le droit à la déduction fiscale pour investissement s'applique aux revenus perçus lors du rachat de titres acquis après le 1er janvier 2014 (en pratique, personne n'a encore vérifié cela, puisque 3 ans ne se sont pas écoulés ).

Lors de la détermination de l'assiette fiscale, le contribuable a le droit de bénéficier d'une déduction fiscale pour investissement à hauteur du résultat financier positif obtenu au cours de la période fiscale provenant du rachat de titres négociés sur marché des valeurs mobilières organisé et détenu par le contribuable plus de trois ans.

Il est important de prêter attention au fait que la déduction fiscale pour investissement est accordée en tenant compte des caractéristiques suivantes :

1. Le montant d'un résultat financier positif pour le montant duquel une déduction fiscale est accordée est déterminé comme le revenu des opérations moins les dépenses correspondantes pour les opérations sur titres. Les coûts peuvent être les suivants :

Montants versés à l'émetteur en paiement des titres émis ;
- Les sommes versées conformément au contrat d'achat et de vente de titres, y compris les montants des coupons ;
- Rémunération des prestations des acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières, ainsi que des intermédiaires de change et des centres de compensation ;
- Frais de change (commission) ;
- Rémunération des prestations des personnes tenant le registre ;
- Impôt payé par le contribuable lors de la réception de titres en succession ;
- Montants des intérêts payés par le contribuable sur les prêts et emprunts reçus pour réaliser des opérations sur titres (y compris les opérations sur marge), dans la limite des montants calculés sur la base du taux de refinancement de la Banque Centrale en vigueur à la date de paiement, majorés de 1,1 fois - pour prêts et emprunts libellés en roubles et sur la base de 9 % - pour les prêts et emprunts libellés en devises étrangères ;
- Autres dépenses directement liées aux opérations sur titres.

2. Le montant maximum de la déduction fiscale au cours de la période fiscale est déterminé comme le produit d'un montant égal à 3 000 000 de roubles.

BKS-Express

De nombreux citoyens russes négocient des actions de diverses sociétés. Quel impôt peut être imposé sur les revenus provenant des transactions concernées ? Quels avantages fiscaux pour ces relations juridiques sont établis par la législation de la Fédération de Russie ?

Calcul de la taxe sur la vente d'actions : règles générales

Étudions d'abord les règles générales de droit qui déterminent son calcul.

La vente par un citoyen d'une action émise par une entreprise génère un revenu imposable pour ce particulier. Il est calculé au taux de 13 % pour les résidents de Russie et de 30 % pour les non-résidents.

La vente d’actions qui s’avèrent non rentables est-elle imposable ? Non, en ce sens, le législateur adopte une position raisonnable. L'assiette fiscale réelle des transactions commerciales peut être réduite du montant des dépenses engagées par un particulier lors de l'achat d'actions. De plus, les dépenses comprennent les frais associés à la tenue du compte (s'il a été utilisé pour des transactions sur actions).

Ainsi, dans ce cas, nous parlons d'imposer l'impôt uniquement sur le résultat positif de la négociation de titres.

Il est à noter qu'en matière d'impôts sur les revenus des actions, il n'existe pas de règle selon laquelle les revenus correspondants sont exonérés d'impôts après 3 ans de possession par un particulier des actifs cédés - comme c'est le cas par exemple de biens immobiliers (acquis avant 2016) et voitures. Dans le même temps, en ce qui concerne les revenus provenant des transactions sur titres émis par des entreprises de certaines catégories, la législation de la Fédération de Russie établit un certain nombre d'avantages importants - nous examinerons leurs spécificités un peu plus tard.

Étudions maintenant plus en détail l'ordre dans lequel, à des fins fiscales, dans les transactions sur titres, conformément à la législation de la Fédération de Russie, les revenus d'un particulier doivent être pris en compte.

Comptabilité des revenus

Dans le cadre des opérations de vente d'actions, les revenus des opérations sont considérés comme imposables :

  • avec des actions négociées en bourse ;
  • avec des actions négociées en dehors de l'infrastructure boursière ;
  • avec des instruments monétaires dérivés utilisés en bourse et hors bourse ;
  • avec des instruments monétaires dont l'utilisation est réglementée par la loi « sur le marché des valeurs mobilières ».

Des exemples d'instruments dérivés, lorsqu'ils sont utilisés par un particulier, peuvent générer un revenu imposable - contrats à terme, à terme, d'options.

Il est à noter que les revenus représentés par des intérêts - par exemple des coupons - doivent être inclus dans l'assiette fiscale, sauf disposition contraire de la loi.

Parlons maintenant de la comptabilisation des dépenses qui peuvent être utilisées par un particulier pour optimiser l’assiette fiscale lors de l’achat et de la vente d’actions d’une entreprise.

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Comptabilité des dépenses

Les dépenses en question, selon la loi, comprennent les dépenses confirmées par des documents officiels associés à :

  • à l'achat et à la vente d'actions (en effet, les frais de tenue de compte peuvent concerner les frais liés à la vente) ;
  • avec stockage et rachat d'actions ;
  • utiliser des instruments financiers classés comme dérivés ;
  • avec l'accomplissement de diverses obligations dans le cadre des transactions.

Voici des exemples de telles dépenses :

  1. les sommes transférées par un particulier en faveur de la société qui a émis les actions ;
  2. les montants qui constituent le montant des primes conformément aux contrats ;
  3. les paiements périodiques ou ponctuels déterminés par les règles d'utilisation des instruments dérivés ;
  4. les coûts associés au paiement des services de courtiers, d'intermédiaires ou, par exemple, d'organismes de compensation ;
  5. les dépenses qui doivent être remboursées à l'un ou l'autre acteur du marché des valeurs mobilières ;
  6. paiement des frais de change ;
  7. les impôts payés par un particulier pour les actions reçues par succession ou donation ;
  8. les intérêts versés aux banques sur les prêts ciblés pour l'achat d'actions ;
  9. autres dépenses associées à la négociation d'actions et confirmées.

Ainsi, la liste des coûts possibles pouvant être appliqués par un particulier afin de réduire l'assiette fiscale n'est pas close.

Nous avons noté plus haut que le principal critère pour qu'un particulier ait des obligations liées au paiement de l'impôt sur la vente d'actions est le résultat financier positif d'une transaction sur titres. Etudions les nuances qui caractérisent la détermination de ce résultat.

​La formule pour déterminer le résultat financier dans le cas général est très simple : les revenus sont pris en compte, calculés de la manière décrite ci-dessus, et les dépenses qui répondent aux critères ci-dessus en sont soustraites. De plus, si un particulier a des dépenses au cours d'une période fiscale, mais aucun revenu, alors ces dépenses peuvent être transférées à la période fiscale au cours de laquelle apparaissent les revenus.

Le résultat financier des opérations liées à l'achat et à la vente d'actions par un particulier est déterminé à la fin de la période fiscale. Les résultats des transactions directes avec les actions et les instruments dérivés sont comptabilisés séparément.

Si le résultat financier des transactions d'un particulier directement avec des actions est négatif, alors l'excédent des dépenses sur les revenus peut être utilisé pour optimiser l'assiette fiscale du résultat financier, qui reflète les transactions avec des instruments dérivés. En outre, la règle inverse s'applique également : lorsque les transactions sur produits dérivés s'avèrent non rentables, la base des transactions sur actions peut être optimisée du montant de la perte.

Dans le même temps, si les deux types d'opérations commerciales - à la fois les transactions sur actions et les transactions sur instruments dérivés - s'avèrent non rentables, le contribuable doit alors comptabiliser séparément ces pertes de la manière prescrite. Cela permettra d'utiliser la perte pour optimiser l'assiette fiscale des périodes fiscales futures pour les transactions concernées. C'est-à-dire que les pertes sur contrats associés à l'achat et à la vente d'actions peuvent être prises en compte lors du calcul de l'assiette fiscale uniquement pour les mêmes contrats. La même règle est établie pour les transactions utilisant des instruments financiers dérivés.

Nuance importante : Ces règles de transfert des pertes ne s'appliquent que dans le cadre des opérations réalisées en bourse. Si les transactions n'ont pas été effectuées sur un marché financier organisé, le transfert des pertes de la manière évoquée ci-dessus ne peut pas être effectué. Au total, les pertes correspondantes peuvent être reportées sur les périodes fiscales futures pendant 10 ans. Il est important de conserver les documents certifiant le résultat financier.

Au début de l'article, nous avons noté que dans un certain nombre de cas, des avantages importants sont établis pour les contribuables qui calculent leurs revenus sur la base d'opérations sur actions. Quelles sont les spécificités de ces prestations ? Comment éviter l'impôt lors de la vente d'actions quand les utiliser ?

Taxe sur les transactions sur actions : avantages

L'avantage le plus important pour les particuliers en termes de transactions sur actions est probablement celui qui offre à un citoyen la possibilité, en principe, de ne pas payer d'impôt sur les revenus provenant de la vente de certaines actions. En particulier, ceux émis par des entreprises russes et achetés par des particuliers après le 01/01/2011. La principale condition pour bénéficier de cet avantage est la détention des actions concernées pendant 5 ans ou plus (sous réserve d'un certain nombre de conditions supplémentaires).

Il sera d'une grande importance que les actions soient émises par une société dont les actifs ne représentent pas plus de 50 % de biens immobiliers enregistrés en Russie. Si tel est le cas, l’allègement des revenus sur ces actions peut être appliqué même si les titres concernés ont été achetés avant 2011.

Si nous parlons de conditions supplémentaires pour réduire à zéro l'impôt sur les actions, celles-ci incluent la négociation de ces actions en dehors du système d'échange. Une exception est encore une fois prévue pour les entreprises qui ont moins de 50 % de leurs actifs sous forme d'immobilier russe, ainsi que pour les entreprises opérant dans le segment de haute technologie de l'économie (alors que ces dernières peuvent avoir plus de 50 % de l'immobilier russe). dans l'immobilier russe).

En plus, Vous pouvez bénéficier du taux d’imposition nul sur les revenus de cession d’actions si :

  • ils sont émis par des entreprises de haute technologie ;
  • un particulier est propriétaire d'actions depuis 1 an et 1 jour ou plus (à condition que ces titres n'aient pas été vendus avant le 29 décembre 2015).
  • les actions d'une entreprise de haute technologie sont négociées en bourse - au moins dès le jour de la vente.

La prochaine option pour réduire les impôts sur les revenus d'une transaction sur actions est le recours aux déductions pour investissement. Étudions leurs spécificités plus en détail.

Application des déductions pour investissement

Les déductions en question sont présentées par la législation de la Fédération de Russie en 2 variétés. Regardons-les.

1. Déductions pour un compte d'investissement individuel ou IIS.

Depuis 2015, les citoyens russes ont le droit d'ouvrir des comptes IIS gérés par des courtiers compétents pour une période de 3 ans ou plus. Le montant maximum des fonds pouvant être placés sur un IIS est de 400 000 roubles au cours de l'année.

La déduction effective au titre du régime en question peut être (au choix du citoyen) :

  • 13 % du montant des fonds placés sur IIS (pour réduire l'impôt sur le revenu des personnes physiques) ;
  • le montant total de la taxe sur les opérations d'investissement sur IIS.

Dans le premier cas, pour l'application pratique de la déduction, le citoyen doit disposer d'un revenu imposable, par exemple représenté par un salaire. Si, par exemple, 400 000 roubles sont placés sur son IIS au cours de l'année, ce citoyen pourra alors bénéficier d'une déduction pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques d'un montant de 52 000 roubles (13 % de 400 000). Il est fort possible remboursement d'impôt sur la vente d'actions, qui ont été achetés via un compte de courtage régulier et ont généré un revenu imposable.

Il convient de noter que la déduction correspondante n'affecte pas la possibilité d'obtenir d'autres déductions fiscales - par exemple foncières ou sociales.

La deuxième option est plus adaptée aux traders expérimentés qui utilisent IIS comme instrument financier à part entière et s'attendent à en tirer des revenus importants : aucun impôt ne sera payé sur celui-ci.

Dans de nombreux cas, les traders utilisant la deuxième déduction IRA négocient également des actions via des comptes de courtage réguliers. Dans le même temps, ils peuvent bénéficier des types d’avantages fiscaux suivants.

2. Déductions pour les actions en circulation depuis 3 ans ou plus.

Nous parlons d'actions négociées à la bourse russe. Si un citoyen, après avoir acheté une action du type approprié, l'a conservée pendant 3 ans puis l'a revendue, alors si le résultat financier est positif, il ne sera pas tenu de payer d'impôt sur celle-ci.

Parallèlement, le montant maximum d'un résultat financier positif pouvant être pris en compte dans le cadre de la déduction en question correspond à 3 000 000 de roubles multiplié par le coefficient établi. Il peut être égal à :

  • le nombre d'années pendant lesquelles les actions ont été détenues par le contribuable (si elles sont toutes détenues depuis la même durée au moment de la vente) ;
  • indicateur, qui est déterminé par la formule donnée au paragraphe 2 de l'article 219.1 du Code des impôts de la Russie.

Si le résultat financier positif lors de la négociation d'actions à la bourse russe dépasse la valeur maximale déterminée de la manière discutée par nous, le citoyen sera alors obligé de payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

On peut noter que, à son tour, lors de l'application d'une déduction du deuxième type selon IIS, le montant du résultat financier peut être quelconque et aucun impôt ne sera facturé sur celui-ci. De plus, la déduction pour les actions qui doivent être détenues pendant 3 ans pour être exonérées d'impôt est accumulée en dehors de l'infrastructure IIS - uniquement sur un compte de courtage séparé.

Une autre nuance est qu'un citoyen n'a le droit d'ouvrir qu'un seul compte d'investissement individuel pour lui-même. S'il en enregistre un autre, il doit fermer le précédent. À son tour, n'importe quel nombre de comptes de courtage, dans lesquels il est possible d'appliquer une déduction pour les actions détenues depuis 3 ans ou plus, peuvent être ouverts. L'essentiel est que leurs transactions s'effectuent à l'aide de titres négociés sur les bourses russes.

Le résultat financier négatif qui en résulte peut être pris en compte par le contribuable soit lors du calcul de l'impôt de la période en cours (si un bénéfice est réalisé sur d'autres transactions), soit (s'il n'y a pas de revenu imposable provenant d'autres transactions dans l'année en cours) le résultat financier négatif qui en résulte la perte peut être reportée sur les années suivantes, art. 220.1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Exemple de calcul

Petrov P.I. en 2013, il a réalisé des opérations sur titres, tant négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières que non négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières. Parallèlement, à la fin de l'année, il a subi une perte d'un montant de 50 000 roubles pour la totalité des transactions sur titres négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières, et une perte d'un montant de 10 000 roubles pour la totalité des transactions. avec des titres non négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières.

En 2014, Petrov P.I. un bénéfice a été réalisé sur les transactions sur titres négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières d'un montant de 60 000 roubles.

Compte tenu des pertes des années précédentes, le montant de l'impôt payable par le contribuable sur la base des résultats des transactions effectuées sera de 1 300 roubles en 2014 ((60 000 roubles - 50 000 roubles) * 13 %).

Le contribuable peut prendre en compte la perte qui en résulte dans un délai de 10 ans suivant l'année au cours de laquelle elle a été perçue. De plus, si des pertes ont été subies sur plusieurs périodes, elles sont reportées sur les périodes futures dans l'ordre dans lequel elles ont été subies.

Rappelons que les documents confirmant le montant de la perte subie doivent être conservés pendant toute la période pendant laquelle cette perte est prise en compte dans le calcul de l'impôt.

La comptabilisation des pertes transférées à la période en cours à partir des années précédentes, ainsi que le transfert des pertes subies au cours de l'année en cours vers les périodes ultérieures, sont effectuées dans les déclarations fiscales d'impôt sur le revenu des personnes physiques (

Fiscalité sur vente d'actions

Le montant des revenus provenant de la vente (réalisation) d'actions est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et peut être réduit du montant des dépenses réellement engagées et documentées liées à l'acquisition, au stockage et à la vente de ces titres.

La détermination de l'assiette fiscale, le calcul et le paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur les transactions sur titres présentent certaines caractéristiques qui seront abordées dans cet article.

Les règles générales sur les actions, en tant qu'un des types de titres, sont définies dans les articles 142 à 147 et 149 du Code civil de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code civil de la Fédération de Russie) et détaillées dans la loi fédérale de 22 avril 1996 n° 39-FZ « Sur le marché des valeurs mobilières » (ci-après dénommée la loi n° 39-FZ), dont l'objet de la réglementation est les relations nées lors de l'émission et de la circulation des titres d'émission, indépendamment du type d'émetteur, lors de la circulation d'autres titres dans les cas prévus par les lois fédérales, ainsi que les particularités de la création et des activités des acteurs professionnels du marché des titres de valeur.

Une action est un titre d'émission qui garantit les droits de son propriétaire (actionnaire) de recevoir une partie des bénéfices de la société par actions sous forme de dividendes, de participer à la gestion de la société par actions et de participer des biens restant après sa liquidation. Une action est un titre nominatif (article 2 de la loi n° 39-FZ).

Les titres nominatifs ne peuvent être émis que sous forme d'inscription en compte, sauf dans les cas prévus par les lois fédérales (article 16 de la loi n° 39-FZ).

Les droits des propriétaires sur les titres d'émission sous forme d'émission par inscription en compte sont certifiés dans le système de tenue du registre - par des inscriptions sur les comptes personnels auprès du titulaire du registre ou, en cas d'enregistrement des droits sur les titres auprès d'un dépositaire, par inscriptions sur un compte-titres chez des dépositaires (article 28 de la loi n° 39-FZ).

Le droit à un titre nominatif sans certificat est transféré à l'acquéreur, y compris en cas d'enregistrement de droits sur des titres auprès d'une personne exerçant des activités de dépositaire - à partir du moment de l'inscription au crédit du compte-titres de l'acquéreur (clause 2 de l'article 29 de Loi n° 39-FZ).

Le paragraphe 2 de l'article 44 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ « sur les sociétés par actions » (ci-après dénommée la loi n° 208-FZ) a établi l'obligation pour l'entreprise d'assurer l'entretien et le stockage du registre des actionnaires de la société conformément aux actes juridiques de la Fédération de Russie à compter de l'enregistrement public de la société. Selon le paragraphe 3 du même article, le titulaire du registre des actionnaires d'une société peut être cette société ou le conservateur des registres. Dans une société comptant plus de 50 actionnaires, le titulaire du registre des actionnaires de la société doit être un teneur de registre.

L'objet de l'impôt sur le revenu des personnes physiques sur la base de l'article 209 du chapitre 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code des impôts de la Fédération de Russie) est le revenu perçu par les contribuables :

– de sources situées dans la Fédération de Russie et (ou) de sources situées en dehors de la Fédération de Russie – pour les personnes physiques qui sont des résidents fiscaux de la Fédération de Russie ;

– provenant de sources situées en Fédération de Russie – pour les personnes physiques qui ne sont pas des résidents fiscaux de la Fédération de Russie.

Les revenus provenant de la vente dans la Fédération de Russie d'actions détenues depuis moins de cinq ans sont soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, qui découle de l'alinéa 5 du paragraphe 1 de l'article 208 et du paragraphe 17.2 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Fédération.

Rappelons que les dispositions du paragraphe 17.2 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie s'appliquent aux titres acquis par les contribuables à compter du 1er janvier 2011.

Ainsi, la défiscalisation des revenus provenant de la vente de titres est possible à partir de 2016. Les revenus provenant de la cession de titres acquis avant le 1er janvier 2011 sont imposables selon la procédure établie. (lettres du ministère des Finances de la Russie du 30 juin 2011 n° 03-04-05/3-461, du 25 mars 2011 n° 03-04-05/3-184).

Les spécificités de la détermination de l'assiette fiscale, du calcul et du paiement de l'impôt sur le revenu sur les transactions sur titres sont déterminées par l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Selon le paragraphe 1 de cet article, lors de la détermination de l'assiette fiscale des opérations sur titres, les revenus provenant des opérations sont pris en compte :

– avec des titres négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières (ci-après dénommés les titres négociés sur l'ORTS) ;

– avec des titres non négociés sur le marché organisé des valeurs mobilières (ci-après dénommés titres non négociés sur l'ORS).

Dans ce cas, la classification des titres comme négociables et non négociables sur le marché ordinaire des valeurs mobilières est effectuée à la date de vente du titre (clause 1.1 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les titres négociés sur l'ORS comprennent les titres pour lesquels la cotation boursière est calculée (clause 4 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La cotation boursière d’un titre signifie :

– le prix moyen pondéré d'un titre pour les transactions réalisées au cours d'un jour de bourse par l'intermédiaire d'un organisateur russe de négociation sur le marché des valeurs mobilières, y compris une bourse (pour les titres admis à la négociation par un tel organisateur de négociation sur le marché des valeurs mobilières, sur une bourse échange);

– le cours de clôture d'un titre, calculé par une bourse étrangère pour les transactions réalisées au cours d'un jour de bourse par l'intermédiaire d'une telle bourse (pour les titres admis à la négociation sur une bourse étrangère).

S'il n'existe aucune information sur le prix moyen pondéré d'un titre de la part de l'organisateur russe des négociations sur le marché des valeurs mobilières, y compris en bourse (cours de clôture d'un titre calculé par une bourse étrangère), à ​​la date de sa vente, le marché la cotation est reconnue comme le cours moyen pondéré (cours de clôture) en vigueur à la date des transactions les plus proches réalisées avant le jour de la transaction concernée, si des transactions sur ces titres ont été effectuées au moins une fois au cours des trois derniers mois (clause 4.1 de l'article 214.1 du le Code des impôts de la Fédération de Russie).

Veuillez noter que conformément au paragraphe 2 de la procédure approuvée par l'ordonnance du Service fédéral des marchés financiers de Russie du 9 novembre 2010 n° 10-65/pz-n « Sur l'approbation de la procédure de détermination du prix de marché des titres, le prix de règlement des titres, ainsi que la limite maximale des fluctuations du prix du marché des titres aux fins du chapitre 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie" (ci-après dénommée la procédure n° 10-65/pz-n ), cette procédure est appliquée dans les cas où la procédure de détermination du prix de marché d'un titre négocié sur le marché organisé des valeurs mobilières n'est pas prévue aux articles 212 et 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Étant donné que la procédure de détermination de la cotation boursière et du prix moyen pondéré des titres est établie aux paragraphes 4 et 4.1 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la procédure n° 10-65/pz-n aux fins de l'application de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne s'applique pas.

Ainsi, si une cotation boursière est calculée pour un titre admis à la négociation par un organisateur russe de négociation sur le marché des valeurs mobilières, y compris la bourse, mais que le prix moyen pondéré ne peut être déterminé conformément aux clauses 4 et 4.1 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ce titre ne peut pas être classé parmi les titres négociés sur le marché ordinaire des valeurs mobilières, comme indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 novembre 2011 n° 03-04-06/4-304. . Conformément aux dispositions de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le prix d'achat des titres est déterminé sur la base des dépenses réelles engagées pour leur acquisition et ne dépend pas de leur classement comme négociables ou non négociables sur le marché organisé des valeurs mobilières. .

Les titres non négociables comprennent les titres pour lesquels il n'existe pas de cotation boursière.

L'article 4 de la procédure n° 10-65/pz-n prévoit que dans les cas où la procédure de détermination du prix de règlement d'un titre non négocié sur le marché des valeurs mobilières n'est pas prévue par les articles 212 et 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Fédération, ce prix de règlement est déterminé conformément à la Procédure de détermination du prix de règlement des titres non négociés sur le marché des valeurs mobilières, aux fins du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, approuvée par arrêté du Service fédéral des marchés financiers de Russie du 9 novembre 2010 n° 10-66/pz-n. Selon le paragraphe 9 de la procédure n° 10-66/pz-n, le prix estimé d'une action non commerciale d'une société par actions peut être déterminé en divisant la valeur de l'actif net de la société diminuée par la part de l'actif net. qui pèse sur les actions privilégiées en circulation de la société à hauteur du nombre total d'actions ordinaires émises par la société.

Rappelons que la procédure de détermination de la valeur de l'actif net a été approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 août 2014 n° 84n « Sur l'approbation de la procédure de détermination de la valeur de l'actif net ».

Conformément au paragraphe 14 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la base fiscale des transactions sur titres est reconnue comme un résultat financier positif pour la totalité des transactions concernées, calculées pour la période fiscale.

La clause 12 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie détermine que le résultat financier des transactions sur titres est défini comme le revenu des opérations moins les dépenses correspondantes spécifiées à la clause 10 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La lettre du ministère des Finances de la Russie du 9 avril 2015 n° 03-04-05/20252 indique que les dépenses liées aux transactions sur titres sont comptabilisées comme étant documentées et réellement engagées par le contribuable, les dépenses liées à l'acquisition, la vente, le stockage et rachat de titres.

Exemple

Supposons que les coûts d'acquisition, de stockage et de vente des actions négociées sur l'ORTS s'élèvent à 2 000 000 de roubles et que les actions non négociées s'élèvent à 150 000 roubles.

Pour les actions négociées sur l'ORTSB, un résultat financier positif d'un montant de 880 000 roubles (2 880 000 roubles – 2 000 000 de roubles) a été obtenu.

Pour les actions non négociées sur le marché des valeurs mobilières, un résultat financier négatif d'un montant de 20 000 roubles (130 000 roubles – 150 000 roubles) a été obtenu.

Les dépenses liées à l'acquisition, à la vente, au stockage et au rachat de titres, conformément au paragraphe 10 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, comprennent notamment :

– les sommes versées à l'émetteur de titres en paiement de titres placés (émis), ainsi que les sommes versées conformément au contrat d'achat et de vente de titres, y compris les montants des coupons ;

– le paiement des services fournis par les acteurs professionnels du marché des valeurs mobilières, ainsi que par les intermédiaires de change et les centres de compensation ;

– frais de change (commission) ;

– l'impôt payé par le contribuable lors de la réception des titres de succession ;

– l'impôt payé par le contribuable lorsqu'il a reçu des actions en cadeau conformément à la clause 18.1 de l'article 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;

- le montant des intérêts payés par le contribuable sur les prêts et emprunts reçus pour des opérations sur titres, dans les limites des montants calculés sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur à la date de paiement des intérêts, majoré de 1,1 fois - pour les prêts et emprunts, exprimés en roubles et sur la base de 9 pour cent - pour les prêts et emprunts exprimés en devises étrangères ;

– les autres dépenses directement liées aux opérations sur titres.

En vertu du paragraphe 13 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de la vente de titres, les dépenses sous forme de coût d'acquisition de titres sont comptabilisées au coût des premières acquisitions (FIFO).

Si l'organisme émetteur a procédé à un échange (conversion) d'actions, lors de la vente des actions reçues par le contribuable à la suite de l'échange (conversion), les frais d'acquisition des actions possédées par le contribuable avant leur échange (conversion) sont comptabilisés comme dépenses documentées du contribuable.

Lors de la vente d'actions reçues par un contribuable lors de la réorganisation d'organisations, le coût de leur acquisition est comptabilisé comme le coût déterminé conformément aux paragraphes 4 à 6 de l'article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sous réserve d'une confirmation documentaire du contribuable. des frais d'acquisition des actions des organismes réorganisés.

La question de la confirmation du montant des dépenses d'actionnaire aux fins du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu des personnes physiques lors de la vente des actions reçues lors de la réorganisation d'une société par actions sous forme de fusion a été examinée dans la lettre n° 03-04. -05/27799 du ministère des Finances de la Russie du 14 mai 2015. La lettre indique que conformément au paragraphe 4 de l'article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors d'une réorganisation sous forme de fusion, qui prévoit la conversion des actions de l'organisation réorganisée en actions de l'organisation à laquelle la fusion a été réalisée, la valeur des actions de l'organisme auquel la fusion a été réalisée reçues par les actionnaires de l'organisme réorganisé est reconnue égale à la valeur des actions converties de l'organisme réorganisé selon les données comptables fiscales de l'actionnaire à la date d'inscription au registre national unifié des personnes morales concernant la cessation des activités de chaque personne morale fusionnée.

La valeur des actions reçues par le contribuable est déterminée en fonction de leur prix et de leur quantité. À son tour, le prix des actions est déterminé par le conseil d'administration de la société anonyme en fonction de leur valeur marchande basée sur une évaluation réalisée par un évaluateur indépendant.

Dans le même temps, sur la base du paragraphe 5 de la clause 13 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les documents sur le prix de placement d'une émission supplémentaire d'actions de l'organisation à laquelle la fusion a été réalisée peuvent servir de confirmation de le coût d'acquisition de ces actions, à condition que le contribuable dispose de pièces justificatives des coûts d'achat des actions de l'organisation réorganisée, c'est-à-dire de l'organisation qui a fusionné avec une autre organisation.

Lors de la vente d'actions d'une société par actions reçues par un contribuable à la suite de la réorganisation d'un fonds de pension non étatique, qui est une organisation à but non lucratif, conformément à la loi fédérale du 28 décembre 2013 n° 410-FZ "Sur les modifications de la loi fédérale "sur les fonds de pension non étatiques" et certains actes législatifs Fédération Russe", les dépenses pour l'acquisition de ces actions sont comptabilisées pour leur valeur, déterminée conformément au paragraphe 4 de l'article 277 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sous réserve de la confirmation documentaire par le contribuable des coûts de cotisation (cotisations supplémentaires) à la cotisation totale des fondateurs du fonds de pension non public réorganisé.

Si le contribuable a acquis des titres (y compris reçus à titre gratuit ou avec paiement partiel, ainsi qu'à titre de donation ou de succession), lors de l'imposition des revenus des opérations de vente (rachat) de titres en tant que dépenses documentées pour l'acquisition (réception) de ces titres, sont pris en compte les montants sur lesquels l'impôt a été calculé et payé lors de l'acquisition (réception) de ces titres, ainsi que le montant de l'impôt payé par le contribuable.

Note!

Un résultat financier négatif obtenu au cours de la période fiscale pour chaque ensemble d'opérations sur des titres négociés sur le marché ordinaire des valeurs mobilières ou non négociés sur le marché ordinaire des valeurs mobilières est comptabilisé en perte (clause 12 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

La comptabilisation des pertes sur transactions sur titres est effectuée de la manière établie par les paragraphes 15 et 16 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie et l'article 220.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les contribuables qui ont subi des pertes au cours des périodes fiscales précédentes sur des opérations sur titres négociées sur le marché ordinaire des valeurs mobilières ont le droit de réduire l'assiette fiscale sur les opérations sur titres au cours de la période fiscale en cours de la totalité du montant de la perte qu'ils ont reçue ou d'une partie de celle-ci. montant (reporter la perte sur des périodes ultérieures). Ceci est indiqué par le paragraphe 16 de l'article 214.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les montants des pertes résultant d'opérations sur titres négociés sur le marché des valeurs mobilières, transférés vers des périodes futures, réduisent la base fiscale des périodes fiscales correspondantes pour ces opérations. Veuillez noter qu'il n'est pas permis de reporter les pertes subies sur les transactions sur des titres non négociés sur le marché ordinaire des valeurs mobilières (lettre du ministère des Finances de la Russie du 5 mars 2015 n° 03-04-05/11803).

Un contribuable a le droit de reporter une perte sur des périodes futures dans les 10 ans suivant la période fiscale au cours de laquelle la perte a été subie. Dans ce cas, le contribuable a le droit de transférer sur la période fiscale en cours le montant des pertes subies au cours des périodes fiscales précédentes. Une perte non reportée à l’année suivante pourra être reportée en totalité ou en partie à l’année suivante parmi les 9 années suivantes.

Si des pertes sont subies au cours de plusieurs périodes fiscales, ces pertes sont alors reportées sur les périodes futures dans l'ordre dans lequel elles ont été encourues.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 220.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de la détermination de la taille de l'assiette fiscale, le contribuable a le droit de bénéficier de déductions fiscales lors du report des pertes résultant de transactions sur des titres négociés sur le marché ordinaire des valeurs mobilières.

Des déductions fiscales pour report des pertes sur opérations sur titres sont prévues à hauteur des pertes reçues sur opérations sur titres négociées sur le Marché Ordinaire des Valeurs Mobilières. La déduction fiscale prévue est prévue à hauteur des pertes effectivement perçues par le contribuable au titre d'opérations sur titres négociés sur le marché des valeurs mobilières au cours des périodes fiscales antérieures dans les limites de l'assiette fiscale de ces opérations.

Le montant des déductions fiscales prévues à l'article 220.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie est déterminé sur la base du montant des pertes subies par le contribuable au cours des périodes fiscales précédentes (dans les 10 ans à compter de la période fiscale pour laquelle l'assiette fiscale est déterminée ). Parallèlement, lors de la détermination du montant d'une déduction fiscale au cours de la période fiscale pour laquelle la base imposable est déterminée, les montants des pertes subies par le contribuable au cours de plusieurs périodes fiscales sont pris en compte dans l'ordre dans lequel les pertes correspondantes des pertes ont été subies.

La clause 3 de l'article 220.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit que le montant des déductions fiscales calculé au cours de la période fiscale en cours ne peut excéder le montant de l'assiette fiscale déterminé pour les transactions correspondantes au cours de cette période fiscale. Dans ce cas, les montants des pertes du contribuable qui n'ont pas été pris en compte pour la détermination du montant de la déduction fiscale pourront être pris en compte pour la détermination du montant de la déduction fiscale au cours des périodes fiscales suivantes.

Pour confirmer le droit aux déductions fiscales lors du report des pertes provenant d'opérations sur titres sur des périodes futures, le contribuable présente des documents confirmant le montant des pertes subies pendant toute la période lorsqu'il réduit l'assiette fiscale de la période fiscale en cours des montants des reçus précédemment. pertes (clause 4 de l'article 220.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie ).

Une déduction fiscale est accordée au contribuable sur présentation d'une déclaration d'impôt à l'administration fiscale à la fin de la période fiscale (clause 5 de l'article 220.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).