Cum să reduceți impozitele pe tranzacțiile cu valori mobiliare. Impozitarea veniturilor din valori mobiliare pentru persoane fizice Impozite pe administrarea trustului

În acest articol, analizăm opțiunile și modalitățile prin care puteți reduce suma venitului pe care îl plătiți, crescând astfel rezultatul financiar global al investiției dvs. Și nu sunt atât de puțini!

1) IIS

Pentru a face investițiile la bursă mai atractive, guvernul a decis să introducă stimulente fiscale pentru participanții la piață. De la 1 ianuarie 2015, investitorii pot deschide așa-numitele conturi individuale de investiții (IIA), care sunt supuse beneficiilor fiscale. Un IIS este deschis cu un broker, „perioada de valabilitate” minimă este de 3 ani, iar valoarea maximă a contribuției este de 400 de mii de ruble pe an.

Investitorul are două tipuri de astfel de conturi din care să aleagă. Principala lor diferență este tipul de impozitare.

A. Reducere anuală de contribuție de 13%.. Deschideți un IIS și depuneți până la 400.000 de ruble în el. Această contribuție reduce baza de impozitare: investitorul poate conta pe o declarație de impozit pe venitul personal de la buget în valoare de până la 13% din suma depusă în IIS. Adică, prin deschiderea unui cont de maximum 400.000 de ruble, puteți conta pe o rambursare a impozitului pe venitul personal de până la 52.000 de ruble. Pentru a face acest lucru, trebuie să contactați serviciul fiscal cu un certificat de la un broker, care indică suma de fonduri depuse în IIS. La sfârșitul sezonului fiscal, orice rambursare datorată va fi depusă în contul dvs. bancar. Dacă investitorul adaugă fonduri în fiecare an, atunci operațiunea poate fi repetată anual - depuneți fonduri într-un IIS și reduceți baza de impozitare cu 13%. Un punct important: o astfel de rambursare a impozitului poate fi primită doar de un investitor care a plătit deja impozitul pe venitul personal (de exemplu, din salariu) în cursul anului în care a fost făcută contribuția. Prin urmare, investitorul se poate aștepta la o rambursare care nu depășește suma taxei deja plătite trezoreriei. La închiderea unui cont de investiții, va trebui să plătiți un impozit de 13% pe veniturile primite din tranzacțiile din cont (nu pentru toate instrumentele).

Puteți găsi instrucțiuni detaliate pentru obținerea unei deduceri fiscale de tip A in material special >> .

B. Venit fără impozit. Această opțiune presupune că investitorul nu primește un beneficiu din contribuție, dar toate veniturile primite din operațiunile pe IIA sunt scutite de plata impozitului pe venitul personal după trei ani la închiderea IIA. Această opțiune poate fi de interes pentru comercianții activi care sunt dispuși să accepte riscuri mai mari în așteptarea unor randamente potențial mai mari.

Dacă puteți avea câte conturi de brokeraj doriți, atunci puteți avea doar un IIS. În același timp, nu vă puteți „transforma” contul de brokeraj într-un cont individual de investiții - trebuie să deschideți unul nou. Perioada minimă de valabilitate a unui astfel de cont este de 3 ani. Desigur, un investitor își poate retrage banii din cont mai devreme, dar acest lucru îl va lipsi de toate beneficiile fiscale. În plus, dacă în acești 3 ani investitorul dorește să retragă bani sau valori mobiliare din cont, atunci acesta va trebui să fie complet închis și toate deducerile fiscale primite anterior returnate.

Un cont individual de investiții a devenit foarte popular în rândul investitorilor cu sume mici. La sfârșitul lunii septembrie 2016, Bursa din Moscova a înregistrat peste 150 de mii de conturi individuale de investiții deschise de persoane fizice în companii de brokeraj și management. Compania BCS a deschis deja peste 22 de mii de astfel de conturi.

2) Reținerea acțiunilor timp de 3 ani (Articolul 219.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse)

La sfârșitul anului 2013, a fost adoptată o lege prin care se prevede că dreptul de a acorda deduceri fiscale pentru investiții se aplică veniturilor primite la răscumpărarea valorilor mobiliare dobândite după 1 ianuarie 2014 (în practică, nimeni nu a verificat încă acest lucru, deoarece nu au trecut 3 ani). ).

La determinarea bazei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a primi o deducere a impozitului pe investiții în cuantumul rezultatului financiar pozitiv obținut în perioada fiscală din răscumpărarea valorilor mobiliare tranzacționate la piata valorilor mobiliare organizata si detinuta de contribuabil mai mult de trei ani.

Este important să se acorde atenție faptului că deducerea impozitului pe investiții este prevăzută ținând cont de următoarele caracteristici:

1. Suma unui rezultat financiar pozitiv în cuantumul căruia se prevede o deducere fiscală se determină ca venit din tranzacții minus cheltuielile corespunzătoare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare. Costurile pot fi după cum urmează:

Sume plătite emitentului în plată pentru titlurile de valoare emise;
- Sumele plătite în conformitate cu contractul de cumpărare și vânzare de valori mobiliare, inclusiv sumele cuponului;
- Plata pentru serviciile participanților profesioniști pe piața valorilor mobiliare, precum și a intermediarilor bursieri și a centrelor de compensare;
- comision de schimb (comision);
- Plata pentru serviciile persoanelor care țin registrul;
- Impozit plătit de contribuabil la primirea titlurilor de valoare ca moștenire;
- Sumele dobânzilor plătite de contribuabil la împrumuturile și împrumuturile primite pentru efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare (inclusiv tranzacții în marjă), în limitele sumelor calculate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale în vigoare la data plății, majorate de 1,1 ori - pt. împrumuturi și împrumuturi denominate în ruble și bazate pe 9% - pentru împrumuturi și împrumuturi denominate în valută;
- Alte cheltuieli legate direct de tranzacțiile cu valori mobiliare.

2. Valoarea maximă a deducerii fiscale în perioada fiscală este determinată ca produsul unei sume egale cu 3.000.000 de ruble.

BKS Express

Mulți cetățeni ruși sunt implicați în tranzacționarea acțiunilor diferitelor companii. Ce impozit poate fi aplicat veniturilor primite din tranzacțiile relevante? Ce beneficii fiscale pentru aceste raporturi juridice sunt stabilite de legislația Federației Ruse?

Calculul impozitului pe vânzarea de acțiuni: reguli generale

Să studiem mai întâi regulile generale de drept care determină modul în care se calculează.

Vânzarea de către un cetățean a unei acțiuni emise de o societate generează venit impozabil pentru acea persoană fizică. Este calculată la o rată de 13% pentru rezidenții din Rusia și 30% pentru nerezidenți.

Vânzarea acțiunilor care se dovedesc a fi neprofitabile este impozabilă? Nu, în acest sens legiuitorul ia o poziție rezonabilă. Baza reală de impozitare pentru tranzacțiile comerciale poate fi redusă cu suma cheltuielilor suportate de o persoană fizică la achiziționarea de acțiuni. În plus, cheltuielile includ acele costuri asociate cu întreținerea contului (dacă acesta a fost folosit pentru tranzacții cu acțiuni).

Astfel, în acest caz vorbim de perceperea taxei doar pe rezultatul pozitiv al tranzacționării cu titluri de valoare.

De menționat că în ceea ce privește impozitele pe venitul din acțiuni, nu există nicio regulă conform căreia venitul corespunzător să fie scutit de impozite după 3 ani de deținere de către o persoană fizică a bunurilor vândute - cum este cazul, de exemplu, cu imobiliare (achizitionate inainte de 2016) si autoturisme. În același timp, în ceea ce privește veniturile din tranzacții cu valori mobiliare emise de firme din anumite categorii, legislația Federației Ruse stabilește o serie de beneficii semnificative - vom analiza specificul acestora puțin mai târziu.

Acum să studiem mai detaliat ordinea în care, în scopuri fiscale, în tranzacțiile cu valori mobiliare, în conformitate cu legislația Federației Ruse, ar trebui să se țină seama de venitul unei persoane.

Contabilitatea veniturilor

În cadrul tranzacțiilor de vânzare de acțiuni, veniturile din tranzacții sunt considerate impozabile:

cu actiuni tranzactionate la bursa;
cu acțiuni care sunt tranzacționate în afara infrastructurii bursei;
cu instrumente monetare derivate care sunt utilizate pe bursă și în afara acesteia;
cu instrumente monetare, a căror utilizare este reglementată de Legea „Cu privire la Piața Valorilor Mobiliare”.

Exemple de instrumente derivate, atunci când sunt utilizate de o persoană fizică, pot genera venituri impozabile - contracte futures, forward, opțiuni.

De menționat că veniturile reprezentate prin dobânzi – de exemplu, cupoane – trebuie incluse în baza de impozitare, dacă legea nu prevede altfel.

Acum să vorbim despre contabilizarea cheltuielilor care pot fi folosite de o persoană pentru a optimiza baza de impozitare atunci când cumpără și vinde acțiuni ale companiei.

Avocații noștri știu Răspunsul la întrebarea dvs

sau prin telefon:

Contabilitatea cheltuielilor

Cheltuielile în cauză, conform legii, cuprind cheltuieli confirmate prin documente oficiale care sunt asociate cu:

cu cumpărarea și vânzarea de acțiuni (de fapt, costurile de menținere a unui cont se pot referi la costurile asociate cu vânzarea);
cu pastrarea si rascumpararea actiunilor;
utilizarea instrumentelor financiare care sunt clasificate drept derivate;
cu îndeplinirea diferitelor obligaţii în cadrul tranzacţiilor.

Exemple de astfel de cheltuieli includ:

sume transferate de o persoană fizică în favoarea societății care a emis acțiunile;
sume care constituie cuantumul primelor conform contractelor;
plăți periodice sau unice care sunt determinate de regulile de utilizare a instrumentelor derivate;
costurile asociate cu plata serviciilor brokerilor, intermediarilor sau, de exemplu, organizațiilor de compensare;
cheltuieli care trebuie rambursate unuia sau altuia participant la piata valorilor mobiliare;
plata taxelor de schimb valutar;
impozitele plătite de o persoană fizică pentru acțiunile primite prin moștenire sau cadou;
dobânzi plătite băncilor pentru împrumuturile țintite pentru cumpărarea de acțiuni;
alte cheltuieli care sunt asociate tranzacționării acțiunilor și sunt confirmate.

Astfel, lista costurilor posibile care pot fi aplicate de o persoană fizică în vederea reducerii bazei de impozitare nu este închisă.

Am menționat mai sus că principalul criteriu pentru ca o persoană fizică să aibă obligații legate de plata impozitului la vânzarea acțiunilor este rezultatul financiar pozitiv al unei tranzacții cu valori mobiliare. Să studiem nuanțele care caracterizează determinarea acestui rezultat.

Formula de determinare a rezultatului financiar în cazul general este foarte simplă: se iau venituri, se calculează în modul discutat mai sus, iar din acestea se scad cheltuielile care îndeplinesc criteriile de mai sus. Mai mult, dacă o persoană fizică are cheltuieli într-o perioadă fiscală, dar nu are venituri, atunci aceste cheltuieli pot fi transferate în perioada fiscală în care apar venituri.

Rezultatul financiar al tranzacțiilor legate de cumpărarea și vânzarea de acțiuni de către o persoană fizică este determinat la sfârșitul perioadei fiscale. Rezultatele tranzacțiilor direct cu acțiuni și instrumente derivate sunt contabilizate separat.

Dacă rezultatul financiar al tranzacțiilor directe ale unei persoane fizice cu acțiuni este negativ, atunci excesul de cheltuieli față de venit poate fi utilizat pentru a optimiza baza de impozitare a rezultatului financiar, care reflectă tranzacțiile cu instrumente derivate. În plus, se aplică și regula opusă - atunci când tranzacțiile cu instrumente financiare derivate se dovedesc a fi neprofitabile, baza tranzacțiilor cu acțiuni poate fi optimizată în funcție de valoarea pierderii.

În același timp, dacă ambele tipuri de operațiuni de tranzacționare - atât tranzacții cu acțiuni, cât și tranzacții cu instrumente derivate - s-au dovedit a fi neprofitabile, atunci contribuabilul trebuie să contabilizeze separat aceste pierderi în modul prescris. Acest lucru va face posibilă utilizarea pierderii pentru a optimiza baza de impozitare în perioadele fiscale viitoare pentru tranzacțiile relevante. Adică, pierderile la contractele asociate cu cumpărarea și vânzarea de acțiuni pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare doar pentru aceleași contracte. Aceeași regulă este stabilită pentru tranzacțiile cu instrumente financiare derivate.

Nuanță importantă: Aceste reguli pentru transferul pierderilor se aplică numai în cadrul tranzacțiilor efectuate la tranzacționarea la bursă. Dacă tranzacționarea nu a fost efectuată pe o piață financiară organizată, atunci transferul pierderilor în modul discutat mai sus nu poate fi efectuat. În total, pierderile corespunzătoare pot fi reportate în perioadele fiscale viitoare timp de 10 ani. Este important să se păstreze documentele care atestă rezultatul financiar.

La începutul articolului, am observat că într-o serie de cazuri se stabilesc beneficii semnificative pentru contribuabilii care calculează veniturile pe baza tranzacțiilor cu acțiuni. Care sunt caracteristicile acestor beneficii? Cum să evitați impozitele atunci când vindeți acțiuni cand le folosesti?

Impozit pe tranzacțiile cu acțiuni: beneficii

Probabil cel mai semnificativ beneficiu pentru persoane fizice în ceea ce privește tranzacțiile cu acțiuni este cel care oferă unui cetățean posibilitatea, în principiu, de a nu plăti impozit pe veniturile primite din vânzarea anumitor acțiuni. În special, cele emise de întreprinderi rusești și achiziționate de persoane fizice după 01/01/2011. Principala condiție pentru aplicarea acestui beneficiu este deținerea acțiunilor relevante timp de 5 ani sau mai mult (sub rezerva unui număr de condiții suplimentare).

Va fi de mare importanță ca acțiunile să fie emise de o companie ale cărei active nu depășesc 50% pe baza proprietăților imobiliare înregistrate în Rusia. Dacă acesta este cazul, atunci scutirea de venit pentru aceste acțiuni poate fi aplicată chiar dacă titlurile relevante au fost achiziționate înainte de 2011.

Dacă vorbim despre condiții suplimentare pentru reducerea impozitului pe acțiuni, atunci acestea includ tranzacționarea acestor acțiuni în afara sistemului de schimb. O excepție este stabilită, din nou, pentru companiile care au mai puțin de 50% din activele lor sub formă de imobiliare rusești, precum și pentru companiile care operează în segmentul high-tech al economiei (în timp ce acestea din urmă pot avea mai mult de 50% în imobiliare rusă).

In afara de asta, Puteți profita de cota zero de impozit pe venitul din vânzarea de acțiuni dacă:

sunt emise de întreprinderi de înaltă tehnologie;
o persoană fizică deține acțiuni timp de 1 an și 1 zi sau mai mult (cu condiția ca aceste titluri să nu fi fost vândute înainte de 29 decembrie 2015).
acțiunile unei companii de înaltă tehnologie sunt tranzacționate la bursă - cel puțin din ziua vânzării.

Următoarea opțiune pentru reducerea impozitelor pe venitul dintr-o tranzacție cu acțiuni este utilizarea deducerilor de investiții. Să studiem specificul lor mai detaliat.

Aplicarea deducerilor pentru investiții

Deducerile în cauză sunt prezentate de legislația Federației Ruse în 2 soiuri. Să ne uităm la ele.

1. Deduceri pentru un cont individual de investiții sau IIS.

Din 2015, cetățenii ruși au dreptul de a deschide IIS - conturi gestionate de brokerii competenți pentru o perioadă de 3 ani sau mai mult. Suma maximă de fonduri care poate fi plasată pe un IIS este de 400 de mii de ruble în timpul anului.

Deducerea efectivă în cadrul schemei în cauză poate fi (la alegerea cetățeanului):

13% din suma fondurilor plasate pe IIS (pentru reducerea impozitului pe venitul personal);
întreaga valoare a impozitului pe tranzacțiile de investiții pe IIS.

În primul caz, pentru aplicarea practică a deducerii, cetățeanul trebuie să aibă venit impozabil – de exemplu, reprezentat de salariu. Dacă, de exemplu, 400 de mii de ruble sunt plasate pe IIS-ul său în timpul anului, atunci acest cetățean va putea primi o deducere pentru impozitul pe venitul personal în valoare de 52 de mii de ruble (13% din 400.000). Este destul de posibil rambursarea impozitului la vânzarea acțiunilor, care au fost achiziționate printr-un cont obișnuit de brokeraj și au generat venituri impozabile.

Se poate observa că deducerea corespunzătoare nu afectează posibilitatea de a obține alte deduceri fiscale - de exemplu, imobiliare sau sociale.

A doua opțiune este mai potrivită pentru comercianții cu experiență care utilizează IIS ca instrument financiar cu drepturi depline și se așteaptă să primească venituri semnificative din aceasta: nu se va plăti impozit pe acesta.

În multe cazuri, comercianții care folosesc a doua deducere IRA tranzacționează și acțiuni prin conturi obișnuite de brokeraj. În același timp, aceștia pot utiliza următoarele tipuri de avantaje fiscale.

2. Deduceri pentru actiunile aflate in circulatie de 3 ani sau mai mult.

Vorbim despre acțiuni care sunt tranzacționate la bursa rusă. Dacă un cetățean, care a cumpărat o acțiune de tipul corespunzător, a deținut-o timp de 3 ani și apoi a vândut-o, atunci dacă rezultatul financiar este pozitiv, nu va fi obligat să plătească impozit pe aceasta.

În același timp, suma maximă a unui rezultat financiar pozitiv care poate fi luată în considerare în cadrul deducerii în cauză corespunde cu 3.000.000 de ruble înmulțite cu coeficientul stabilit. Poate fi egal cu:

numărul de ani în care acțiunile au fost deținute de contribuabil (dacă toate au fost deținute pentru aceeași perioadă de timp la momentul vânzării);
indicator, care este determinat de formula dată la paragraful 2 al articolului 219.1 din Codul fiscal al Rusiei.

Dacă rezultatul financiar pozitiv la tranzacționarea acțiunilor la bursa rusă depășește valoarea maximă determinată în modul discutat de noi, atunci cetățeanul va fi obligat să plătească impozitul pe venitul personal.

Se poate observa că, la rândul său, atunci când se aplică o deducere de al doilea tip conform IIS, valoarea rezultatului financiar poate fi oricare și nu se va percepe nicio taxă pe aceasta. În plus, deducerea pentru acțiunile care trebuie deținute timp de 3 ani pentru a fi scutite de taxe se acumulează în afara infrastructurii IIS - doar într-un cont de brokeraj separat.

O altă nuanță este că un cetățean are dreptul de a deschide doar 1 cont individual de investiții pentru sine. Dacă îl înregistrează pe altul, trebuie să îl închidă pe cel precedent. La rândul său, se poate deschide orice număr de conturi de brokeraj, în care este posibil să se aplice o deducere pentru acțiunile deținute timp de 3 ani sau mai mult. Principalul lucru este că tranzacționarea cu acestea se realizează folosind valori mobiliare care sunt tranzacționate la bursele rusești.

Rezultatul financiar negativ rezultat poate fi luat în considerare de către contribuabil fie la calcularea impozitului în perioada curentă (dacă se realizează profit din alte tranzacții), fie (dacă nu există venituri impozabile din alte tranzacții în anul curent) rezultatul pierderea poate fi reportată în anii următori, art. 220.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplu de calcul

Petrov P.I. in anul 2013 a efectuat tranzactii cu valori mobiliare, atat tranzactionate pe piata organizata a valorilor mobiliare, cat si netranciate pe piata organizata a valorilor mobiliare. În același timp, la sfârșitul anului, a primit o pierdere în valoare de 50.000 de ruble pentru totalitatea tranzacțiilor cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare și o pierdere în valoare de 10.000 de ruble pentru totalitatea tranzacțiilor. cu valori mobiliare necomercializate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

În 2014, Petrov P.I. a fost realizat un profit din tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare în valoare de 60.000 de ruble.

Luând în considerare pierderile din anii precedenți, valoarea impozitului plătibil de către contribuabil pe baza rezultatelor tranzacțiilor efectuate va fi de 1.300 de ruble în 2014 ((60.000 de ruble - 50.000 de ruble) * 13%).

Contribuabilul poate lua în considerare pierderea rezultată în termen de 10 ani de la anul în care a fost primită. În plus, dacă pierderile au fost înregistrate în mai multe perioade, acestea sunt reportate în perioadele viitoare în ordinea în care au fost suportate.

Trebuie reținut că documentele care confirmă valoarea pierderii suferite trebuie păstrate pe toată perioada în care această pierdere este luată în considerare la calcularea impozitului.

Contabilitatea pierderilor transferate în perioada curentă din anii anteriori, precum și transferul pierderilor suferite în anul curent în perioadele ulterioare, se efectuează în declarațiile fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (

Impozitarea vânzării de acțiuni

Suma veniturilor primite din vânzarea (realizarea) acțiunilor este supusă impozitului pe venitul personal și poate fi redusă cu suma cheltuielilor efectiv suportate și documentate asociate cu achiziționarea, păstrarea și vânzarea acestor valori mobiliare.

Determinarea bazei de impozitare, calcularea și plata impozitului pe venitul personal pe tranzacțiile cu valori mobiliare au câteva caracteristici, care vor fi discutate în acest articol.

Regulile generale privind acțiunile, ca unul dintre tipurile de titluri de valoare, sunt definite în articolele 142 – 147 și 149 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse) și detaliate în Legea federală a Federației Ruse. 22 aprilie 1996 Nr. 39-FZ „Pe Piața Valorilor Mobiliare” (denumită în continuare Legea nr. 39-FZ), al cărei obiect de reglementare îl constituie raporturile apărute în timpul emisiunii și circulației valorilor mobiliare cu grad de emisiune, indiferent de de tipul emitentului, în timpul circulației altor valori mobiliare în cazurile prevăzute de legile federale, precum și particularitățile creării și activităților participanților profesioniști de pe piață a documentelor de valoare.

O acțiune este un titlu de valoare de emisiune care asigură dreptul proprietarului său (acționarului) de a primi o parte din profitul societății pe acțiuni sub formă de dividende, de a participa la conducerea societății pe acțiuni și de a diviza. a bunului rămas după lichidarea acestuia. O acțiune este un titlu de valoare înregistrat (articolul 2 din Legea nr. 39-FZ).

Valorile mobiliare cu grad de emisiune înregistrate pot fi emise numai în formă de înregistrare în cont, cu excepția cazurilor prevăzute de legile federale (articolul 16 din Legea nr. 39-FZ).

Drepturile deținătorilor de a emite titluri de valoare de gradul unei forme de emisiune de înscriere în cont se certifică în sistemul de ținere a registrului - prin înscrieri în conturile personale la titularul de registru sau, în cazul înregistrării drepturilor asupra valorilor mobiliare într-un depozitar, prin înregistrări într-un cont de valori mobiliare la depozitare (art. 28 din Legea nr. 39-FZ).

Dreptul la o valoare mobiliară înregistrată necertificată trece dobânditorului, inclusiv în cazul înregistrării drepturilor asupra valorilor mobiliare la o persoană care desfășoară activități de depozitare - din momentul efectuării unei înscrieri de credit în contul de valori mobiliare al dobânditorului (clauza 2 din articolul 29 din Legea nr. 39-FZ).

Alineatul 2 al articolului 44 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” (denumită în continuare Legea nr. 208-FZ) a stabilit obligația societății de a asigura întreținerea și depozitarea din registrul acționarilor companiei în conformitate cu actele juridice ale Federației Ruse din momentul înregistrării de stat a companiei. Potrivit paragrafului 3 al aceluiași articol, titularul registrului acționarilor unei societăți poate fi această societate sau registratorul. Într-o societate cu peste 50 de acționari, titularul registrului acționarilor companiei trebuie să fie registrator.

Obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice în temeiul articolului 209 din capitolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse) este venitul primit de contribuabili:

– din surse din Federația Rusă și (sau) din surse din afara Federației Ruse – pentru persoanele fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse;

– din surse din Federația Rusă – pentru persoanele fizice care nu sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse.

Venitul primit din vânzarea în Federația Rusă a acțiunilor deținute de mai puțin de cinci ani este supus impozitării cu impozitul pe venitul personal, care rezultă din paragraful 5 al articolului 208 alineatul (1) și al articolului 217 alineatul (17.2) din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie.

Să reamintim că dispozițiile paragrafului 17.2 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică titlurilor de valoare achiziționate de contribuabili începând cu 1 ianuarie 2011.

Astfel, scutirea de impozit pentru veniturile primite din vânzarea valorilor mobiliare este posibilă începând cu anul 2016. Veniturile primite din vânzarea valorilor mobiliare dobândite înainte de 1 ianuarie 2011 sunt supuse impozitării în conformitate cu procedura stabilită. (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iunie 2011 nr. 03-04-05/3-461, din 25 martie 2011 nr. 03-04-05/3-184).

Specificul determinării bazei de impozitare, calculului și plății impozitului pe venit pentru tranzacțiile cu valori mobiliare este determinat de articolul 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 1 al acestui articol, la determinarea bazei de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare, se ia în considerare veniturile primite din tranzacții:

– cu valori mobiliare tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (denumite în continuare valori mobiliare tranzacționate pe ORTS);

– cu titluri netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (denumite în continuare titluri netranzacționate pe ORS).

În acest caz, clasificarea titlurilor de valoare ca tranzacționabile și netranzabile pe Piața obișnuită a valorilor mobiliare se efectuează la data vânzării titlului (clauza 1.1 din articolul 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valorile mobiliare tranzacționate pe ORS includ titluri pentru care se calculează cotația pieței (clauza 4 a articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cotația pe piață a unui titlu înseamnă:

– prețul mediu ponderat al unui titlu pentru tranzacțiile încheiate în cursul unei zile de tranzacționare prin intermediul unui organizator rus de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, inclusiv o bursă de valori (pentru valorile mobiliare admise la tranzacționare de un astfel de organizator de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, pe o acțiune schimb valutar);

– prețul de închidere al unui titlu, calculat de o bursă străină pentru tranzacțiile efectuate în cursul unei zile de tranzacționare printr-o astfel de bursă (pentru valorile mobiliare admise la tranzacționare la o bursă străină).

Dacă nu există informații despre prețul mediu ponderat al unei valori mobiliare de la organizatorul rus de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, inclusiv la bursa de valori (prețul de închidere pentru un titlu calculat de o bursă străină), la data vânzării sale, piața cotația este recunoscută ca prețul mediu ponderat (prețul de închidere) care prevalează la data tranzacțiilor cele mai apropiate desfășurate înainte de ziua tranzacției relevante, dacă tranzacțiile cu aceste valori mobiliare au fost deținute cel puțin o dată în ultimele trei luni (clauza 4.1 din articolul 214.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți că, în conformitate cu paragraful 2 din Procedura aprobată prin Ordinul Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 nr. 10-65/pz-n „La aprobarea Procedurii pentru determinarea prețului de piață al valorilor mobiliare, prețul de decontare al valorilor mobiliare, precum și limita maximă pentru fluctuațiile prețului de piață al valorilor mobiliare în sensul capitolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse" (denumită în continuare Procedura nr. 10-65/pz-n) ), această procedură se aplică în cazurile în care procedura de determinare a prețului de piață al unui titlu tranzacționat pe piața organizată a valorilor mobiliare nu este prevăzută la articolele 212 și 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Deoarece procedura de determinare a cotației pe piață și a prețului mediu ponderat al valorilor mobiliare este stabilită la alineatele 4 și 4.1 ale articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, Procedura nr. 10-65/pz-n în scopul aplicării articolului 214.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

Astfel, dacă se calculează o cotație de piață pentru un titlu admis la tranzacționare de către un organizator rus de tranzacționare pe piața de valori mobiliare, inclusiv bursa de valori, dar prețul mediu ponderat nu poate fi determinat în conformitate cu clauzele 4 și 4.1 ale articolului 214.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, acest titlu nu poate fi clasificat drept valori mobiliare tranzacționate pe Piața obișnuită a Valorilor Mobiliare, așa cum se precizează în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 noiembrie 2011 nr. 03-04-06/4-304 . În conformitate cu prevederile articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, prețul de cumpărare al valorilor mobiliare este determinat pe baza cheltuielilor reale suportate pentru achiziționarea acestora și nu depinde de clasificarea lor ca tranzacționabile sau netranzabile pe piața organizată a valorilor mobiliare. .

Valorile mobiliare netranzabile includ valorile mobiliare pentru care nu există cotații pe piață.

Clauza 4 din Procedura nr. 10-65/pz-n stabilește că, în cazurile în care procedura de determinare a prețului de decontare a unui titlu netranzacționat pe piața valorilor mobiliare nu este prevăzută de articolele 212 și 214.1 din Codul fiscal al Rusiei Federația Rusă, un astfel de preț de decontare este determinat în conformitate cu Procedura de determinare a prețului de decontare a valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe Piața Valorilor Mobiliare, în sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobată prin ordin al Serviciului Federal al Piețelor Financiare din Rusia din 9 noiembrie 2010 Nr. 10-66/pz-n. Potrivit paragrafului 9 din Procedura nr. 10-66/pz-n, prețul estimativ al unei acțiuni necomerciale a unei societăți pe acțiuni poate fi determinat prin împărțirea valorii activelor nete ale societății diminuată la ponderea activului net. care cade asupra acțiunilor preferențiale în circulație ale companiei cu numărul total de acțiuni ordinare emise de societate.

Să reamintim că Procedura de determinare a valorii activelor nete a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 august 2014 nr. 84n „La aprobarea Procedurii de determinare a valorii activelor nete”.

În conformitate cu paragraful 14 al articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare pentru tranzacțiile cu valori mobiliare este recunoscută ca rezultat financiar pozitiv pentru totalitatea tranzacțiilor relevante, calculate pentru perioada fiscală.

Clauza 12 din articolul 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că rezultatul financiar al tranzacțiilor cu valori mobiliare este definit ca venit din operațiuni minus cheltuielile corespunzătoare specificate în clauza 10 din articolul 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-04-05/20252 precizează că cheltuielile pentru tranzacțiile cu valori mobiliare sunt recunoscute ca documentate și suportate efectiv de către contribuabil cheltuielile asociate achiziției, vânzării, depozitării și răscumpărarea valorilor mobiliare.

Exemplu

Să presupunem că costurile de achiziție, stocare și vânzare a acțiunilor tranzacționate pe ORTS s-au ridicat la 2.000.000 de ruble, iar acțiunile netranzacționate s-au ridicat la 150.000 de ruble.

Pentru acțiunile tranzacționate pe ORTSB, a fost obținut un rezultat financiar pozitiv în valoare de 880.000 de ruble (2.880.000 de ruble – 2.000.000 de ruble).

Pentru acțiunile care nu sunt tranzacționate pe piața valorilor mobiliare, a fost obținut un rezultat financiar negativ în valoare de 20.000 de ruble (130.000 de ruble – 150.000 de ruble).

Cheltuielile asociate cu achiziționarea, vânzarea, stocarea și răscumpărarea valorilor mobiliare, în conformitate cu paragraful 10 al articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, includ în special:

– sumele plătite emitentului de valori mobiliare în plată pentru valorile mobiliare plasate (emise), precum și sumele plătite în conformitate cu contractul de cumpărare și vânzare de valori mobiliare, inclusiv sumele cuponului;

– plata serviciilor prestate de participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, precum și intermediarii bursieri și centrele de compensare;

– comision de schimb (comision);

– impozitul plătit de contribuabil la primirea titlurilor de valoare prin moștenire;

– impozitul plătit de contribuabil atunci când a primit acțiuni cadou în conformitate cu clauza 18.1 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse;

- suma dobânzii plătite de contribuabil pentru împrumuturile și împrumuturile primite pentru tranzacții cu valori mobiliare, în sumele calculate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data plății dobânzii, majorată de 1,1 ori - pentru împrumuturi și împrumuturi , exprimate în ruble și pe baza de 9 la sută - pentru împrumuturi și împrumuturi exprimate în valută străină;

– alte cheltuieli legate direct de tranzacțiile cu valori mobiliare.

În virtutea paragrafului 13 al articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, la vânzarea valorilor mobiliare, cheltuielile sub forma costului de achiziție a valorilor mobiliare sunt recunoscute la costul primelor achiziții (FIFO).

În cazul în care organizația emitentă a efectuat un schimb (conversie) de acțiuni, la vânzarea acțiunilor primite de contribuabil ca urmare a schimbului (conversiei), cheltuielile pentru achiziționarea de acțiuni deținute de contribuabil înainte de schimbul (conversia) acestora sunt recunoscute drept cheltuieli documentate ale contribuabilului.

La vânzarea acțiunilor primite de un contribuabil în timpul reorganizării organizațiilor, costul achiziției acestora este recunoscut ca cost determinat în conformitate cu paragrafele 4 - 6 ale articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse, sub rezerva confirmării documentare din partea contribuabilului. a costurilor de achiziţie a acţiunilor organizaţiilor reorganizate.

Problema confirmării cuantumului cheltuielilor acționarilor în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice la vânzarea acțiunilor primite în cadrul reorganizării unei societăți pe acțiuni sub formă de fuziune a fost examinată în scrisoarea nr. 03-04. -05/27799 al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 mai 2015. Scrisoarea precizează că, în conformitate cu paragraful 4 al articolului 277 din Codul fiscal al Federației Ruse, în timpul reorganizării sub formă de fuziune, care prevede conversia acțiunilor organizației reorganizate în acțiuni ale organizației la care a fost fuziunea. efectuată, valoarea acțiunilor organizației la care s-a realizat fuziunea primită de acționarii organizației reorganizate este recunoscută ca fiind egală cu valoarea acțiunilor convertite ale organizației reorganizate conform datelor contabile fiscale ale acționarului. la data efectuării unei înscrieri în registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre încetarea activității fiecărei persoane juridice în curs de comasare.

Valoarea actiunilor primite de contribuabil se determina in functie de pretul si cantitatea acestora. La rândul său, prețul acțiunilor este stabilit de consiliul de administrație al societății pe acțiuni pe baza valorii lor de piață pe baza unei evaluări efectuate de un evaluator independent.

În același timp, pe baza paragrafului 5 al clauzei 13 din articolul 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, documentele privind prețul de plasare a unei emisiuni suplimentare de acțiuni ale organizației la care a fost efectuată fuziunea pot servi ca confirmare a costul achiziționării acestor acțiuni, cu condiția ca contribuabilul să dețină documente justificative ale costurilor de cumpărare a acțiunilor organizației reorganizate, adică organizației, care a fost fuzionată cu o altă organizație.

Atunci când vindeți acțiuni ale unei societăți pe acțiuni primite de un contribuabil ca urmare a reorganizării unui fond de pensii nestatal, care este o organizație non-profit, în conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2013 nr. 410-FZ „Cu privire la modificările Legii federale „Cu privire la fondurile de pensii nestatale” și anumite acte legislative din Federația Rusă”, cheltuielile pentru achiziționarea unor astfel de acțiuni sunt recunoscute ca valoare, determinată în conformitate cu paragraful 4 al articolului 277 din Codul fiscal al Federația Rusă, sub rezerva confirmării documentare de către contribuabil a costurilor de efectuare a contribuțiilor (contribuții suplimentare) la contribuția totală a fondatorilor fondului de pensii nestatal reorganizat.

În cazul în care contribuabilul a achiziționat valori mobiliare (inclusiv primite cu titlu gratuit sau cu plată parțială, precum și prin donație sau moștenire) titluri de valoare, la impozitarea veniturilor din tranzacțiile de vânzare (răscumpărare) a valorilor mobiliare ca cheltuieli documentate pentru achiziție (chitanță) dintre aceste valori mobiliare se iau în considerare sumele la care s-a calculat și achitat impozitul la achiziționarea (primirea) acestor titluri, precum și cuantumul impozitului plătit de contribuabil.

Notă!

Un rezultat financiar negativ obținut în perioada fiscală pentru fiecare set de tranzacții cu valori mobiliare tranzacționate pe Piața obișnuită a valorilor mobiliare sau necomercializate pe Piața obișnuită a valorilor mobiliare este recunoscut ca pierdere (clauza 12 din articolul 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). .

Contabilitatea pierderilor din tranzacțiile cu valori mobiliare se efectuează în modul stabilit de alineatele 15 și 16 ale articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolul 220.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii care au suferit pierderi în perioadele fiscale anterioare la tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe Piața obișnuită a Valorilor Mobiliare au dreptul de a reduce baza de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în perioada fiscală curentă cu întreaga valoare a pierderii primite sau cu o parte din aceasta. suma (reportați pierderea în perioadele viitoare). Acest lucru este indicat de paragraful 16 al articolului 214.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sumele de pierdere primite din tranzacții cu valori mobiliare tranzacționate pe piața valorilor mobiliare, transferate în perioadele viitoare, reduc baza de impozitare a perioadelor fiscale corespunzătoare pentru astfel de tranzacții. Vă rugăm să rețineți că nu este permisă reportarea pierderilor suferite de tranzacții cu valori mobiliare necomercializate pe Piața obișnuită a Valorilor Mobiliare (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 martie 2015 nr. 03-04-05/11803).

Un contribuabil are dreptul de a reporta o pierdere în perioadele viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a avut loc pierderea. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a transfera în perioada fiscală curentă suma pierderilor primite în perioadele fiscale anterioare. O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în anul următor din următorii 9 ani.

Dacă pierderile sunt suportate în mai mult de o perioadă fiscală, atunci aceste pierderi sunt reportate în perioadele viitoare în ordinea în care au fost suportate.

În conformitate cu paragraful 1 al articolului 220.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea mărimii bazei de impozitare, contribuabilul are dreptul de a primi deduceri fiscale atunci când reportează pierderile din tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe piața ordinară a valorilor mobiliare.

Deducerile fiscale pentru reportarea pierderilor din tranzacțiile cu valori mobiliare sunt prevăzute în cuantumul pierderilor primite din tranzacțiile cu valori mobiliare tranzacționate pe Piața obișnuită a valorilor mobiliare. Deducerea fiscală specificată este prevăzută în cuantumul pierderilor efectiv primite de contribuabil din tranzacții cu valori mobiliare tranzacționate pe piața valorilor mobiliare în perioadele fiscale anterioare în limitele bazei de impozitare a acestor tranzacții.

Valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 220.1 din Codul fiscal al Federației Ruse se determină pe baza sumei pierderilor primite de contribuabil în perioadele fiscale anterioare (în termen de 10 ani începând cu perioada fiscală pentru care este determinată baza de impozitare). ). În același timp, la determinarea cuantumului unei deduceri fiscale în perioada fiscală pentru care se stabilește baza de impozitare, se iau în considerare sumele pierderilor primite de contribuabil în mai mult de o perioadă fiscală în ordinea în care au fost suportate pierderi.

Clauza 3 din articolul 220.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că valoarea deducerilor fiscale calculate în perioada fiscală curentă nu poate depăși valoarea bazei de impozitare determinată pentru tranzacțiile corespunzătoare din această perioadă fiscală. În acest caz, sumele pierderilor contribuabilului care nu au fost luate în considerare la stabilirea cuantumului deducerii fiscale pot fi luate în considerare la determinarea cuantumului deducerii fiscale în următoarele perioade fiscale.

Pentru a confirma dreptul la deduceri fiscale la reportarea pierderilor din tranzacțiile cu valori mobiliare în perioade viitoare, contribuabilul depune documente care confirmă valoarea pierderilor suferite pe toată perioada în care reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu sumele primite anterior. pierderi (clauza 4 a articolului 220.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O deducere fiscală este oferită contribuabilului la depunerea unei declarații fiscale la autoritățile fiscale la sfârșitul perioadei fiscale (clauza 5 a articolului 220.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).