Konto 20 „Produkcja główna” ma na celu podsumowanie informacji o kosztach produkcji, których produkty (prace, usługi) były celem utworzenia tej organizacji. Konto to służy w szczególności do ewidencjonowania kosztów:

• do produkcji produktów przemysłowych i rolnych;
• na realizację prac budowlano-montażowych, poszukiwawczo-geologicznych oraz projektowo-geograficznych;
• w celu świadczenia usług na rzecz organizacji transportowych i komunikacyjnych;
• prowadzenie prac badawczo-rozwojowych;
• na utrzymanie i naprawę autostrad itp.

Obciążenie rachunku 20 „Produkcja główna” odzwierciedla bezpośrednie wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług, a także wydatki na produkcję pomocniczą, wydatki pośrednie związane z zarządzaniem i utrzymaniem głównej produkcji oraz straty z tytułu wad. Wydatki bezpośrednie związane bezpośrednio z wytworzeniem produktów, wykonaniem pracy i świadczeniem usług odpisuje się na konto 20 „Produkcja główna” z uznań rachunków zapasów, rozliczeń z pracownikami z tytułu wynagrodzeń itp. Wydatki produkcji pomocniczej odpisuje się na konto rachunek 20 „Produkcja główna” z kredytu rachunku „Produkcja pomocnicza”. Koszty pośrednie związane z zarządzaniem i utrzymaniem produkcji są odpisywane na konto 20 „Produkcja główna” z kont „Ogólne koszty produkcji” i „Ogólne koszty działalności”. Straty z tytułu wad odpisuje się na konto 20 „Produkcja główna” z rachunku 28 „Wady produkcyjne”.

Uznanie rachunku 20 „Produkcja główna” odzwierciedla kwoty rzeczywistego kosztu produktów zrealizowanych przez produkcję, wykonaną pracę i wykonane usługi. Kwoty te można odpisać z rachunku 20 „Produkcja główna” w obciążenie rachunków „Produkty gotowe”, „Produkty globalne (roboty, usługi)”, „Sprzedaż” itp.

Saldo rachunku 20 „Produkcja główna” na koniec miesiąca wykazuje koszt produkcji w toku.

Rachunkowość analityczna konta 20 „Produkcja główna” prowadzona jest według rodzajów kosztów i rodzajów produktów (robót budowlanych, usług). Jeżeli tworzenie informacji o wydatkach na zwykłe działania nie jest przeprowadzane na rachunkach 20-39, wówczas księgowość analityczna na koncie 20 „Produkcja główna” jest również prowadzona przez oddziały organizacji.

Konto 20 „Produkcja główna” odpowiada rachunkom:

debetem

na pożyczkę

Amortyzacja środków trwałych Wartości niematerialne Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych Materiały Zwierzęta hodowane i tuczone Odchylenie w cenie aktywów materialnych Podatek od wartości dodanej od nabytych aktywów Podstawowa produkcja Półprodukty własnej produkcji Produkcja pomocnicza Ogólne koszty produkcji Ogólne koszty eksploatacji Wady produkcyjne Wydanie produktów (prac, usług) Dobra Produkt końcowy Rozliczenia z dostawcami i kontrahentami Obliczenia podatków i opłat Obliczenia na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenia społeczne Płatności dla personelu dotyczące wynagrodzeń Obliczenia z osobami odpowiedzialnymi Rozliczenia z założycielami Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami Osady przy gospodarstwach rolnych Kapitał autoryzowany Finansowanie celowe

Aby uwzględnić koszty produkcji w rachunkowości, stosuje się kilka kont. Koszty produkcji głównej i pomocniczej, wady oraz rezerwy na przyszłe wydatki są wykazywane osobno. Koszty bezpośrednie są wyświetlane na kontach 20 i 23, a koszty pośrednie na kontach 25 i 26. Przyjrzyjmy się bliżej produkcji głównej.

Konta

Wszelkie wydatki, które są bezpośrednio lub pośrednio związane z produkcją i wytworzeniem wyrobów, zalicza się do ich kosztu. Gromadzą się na kontach 20-29 salda. Na koniec miesiąca są one przeliczane i rozdzielane pomiędzy produkcję główną i pomocniczą, poszczególne rodzaje wyrobów i prace zakończone.

Podstawowa produkcja

Konto 20 w rachunkowości służy do wyświetlania informacji o kosztach produkcji, co było celem utworzenia przedsiębiorstwa. Rozliczaniu podlegają koszty bezpośrednie, które są bezpośrednio związane z procesem produkcyjnym. Należą do nich koszty materiałów i koszty wynagrodzeń pracowników.

Korespondencja 20 kont księgowych

Przyjrzyjmy się typowemu okablowaniu:

1. DT20 KT10 – materiały spisane.
2. DT10 KT20 - zwrot surowców do magazynu.
3. DT20 KT10-2 - do produkcji wprowadzono półprodukty.
4. DT20 KT10-3 - paliwo odpisane na cele technologiczne.
5. DT20 KT60 - brany jest pod uwagę koszt energii elektrycznej użytej do produkcji.
6. DT20 KT70 – wynagrodzenia naliczone pracownikom produkcyjnym.
7. DT20 KT69 - brane są pod uwagę składki ubezpieczeniowe.
8. DT20 KT23 – uwzględniane są koszty produkcji pomocniczej.
9. DT20 KT69 – utworzono rezerwę na opłacenie prywatnych przedsiębiorców i urlopów.
10. DT20 KT25 (26) - odpisuje się ogólne wydatki produkcyjne (gospodarstwa domowego).
11. DT20 KT28 - wyświetlane są straty spowodowane defektami.

W trakcie swojej działalności organizacja może przyciągać usługi (produkty) własnej produkcji. W tym przypadku stosowane są konta księgowe 20 i 21. Półprodukty własnej produkcji odpisywane są od KT21 do DT20. Saldo końcowe pokazuje wartość produkcji w toku (PWT). Analityka prowadzona jest według rodzajów kosztów, produktów, działów. Konto 20 w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie w bilansie w drugiej części aktywów w wierszu „Zapasy”.

Ogólne koszty produkcji

Koszty pośrednie związane z obsługą produkcji ujmowane są na koncie 25. Należą do nich:

• amortyzacja maszyn i urządzeń;
• Koszty utrzymania systemu operacyjnego;
• wynagrodzenie pracowników;
• odliczenia z tytułu ubezpieczenia;
• wynajem;
• koszty mediów dla pomieszczeń produkcyjnych;
• wydatki na remonty maszyn, budynków ogólnoprodukcyjnych itp.

W ciągu miesiąca DT pobiera rzeczywiste koszty z uznań rachunków za zapasy, materiały, rozliczenia z personelem: DT25 KT02 (05, 10, 60) itp. Następnie są one odpisywane na konto 20 w księgowości. Odzwierciedla to okablowanie DT20 KT25. Oznacza to, że saldo końcowe na koncie. 25 równa się 0. Analityka jest przeprowadzana według działów i pozycji wydatków.

Ogólne koszty eksploatacji

Koszty pośrednie związane z obsługą organizacji ujmowane są na koncie 26. Należą do nich:

• wynagrodzenie administracyjne;
• składki na ubezpieczenie społeczne;
• koszty komunikacji;
• koszty utrzymania bezpieczeństwa;
• koszty administracyjne i zarządzania;
• amortyzacja administracyjnych systemów operacyjnych;
• wynajem powierzchni biurowej itp.

Wydatki za miesiąc są kumulowane zgodnie z DT26. Na koniec miesiąca kwoty te są odpisywane na konto 20 w księgowości lub 90-2 w całości.

Typowe transakcje dla rachunku 26 przedstawiono w formie tabeli.

Operacja	DT	CT
Naliczona amortyzacja środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych	26	04, 02, 05
Materiały zostały przekazane na ogólne potrzeby biznesowe		10
Koszty energii elektrycznej wliczone w cenę		60
Wynagrodzenia wypłacane pracownikom zajmującym się utrzymaniem systemu operacyjnego		70
Naliczone składki na ubezpieczenie		69
Utworzono rezerwę na wynagrodzenie urlopowe		96
Odpisano ogólne koszty produkcji związane z produkcją pomocniczą	23	26
Odpisano ogólne koszty produkcji związane z produkcją główną	20	26

Organizacje nieprodukcyjne używają konta 26 do wyświetlania informacji o kosztach operacyjnych. Kwoty kosztów na koniec miesiąca odpisywane są do DT90 „Sprzedaż”. Analityka dla konta 26 jest przeprowadzana dla każdej pozycji budżetu, lokalizacji kosztów itp.

Produkcja pomocnicza

Konto 23 służy do podsumowania informacji o kosztach pomocniczych:

• obsługa według rodzajów energii;
• opłata;
• Naprawa systemu operacyjnego;
• produkcja narzędzi, części budowlanych, konstrukcji.

DT23 odzwierciedla wydatki bezpośrednio związane z wydaniem towaru, koszty pośrednie i straty wynikające z wad. W tym przypadku generowane są następujące transakcje:

• DT23KT10 – materiały odpisane na produkcję pomocniczą.
• DT23KT70 – uwzględniane są wynagrodzenia pracowników produkcyjnych.
• DT23KT69 – pobrano składki ubezpieczeniowe.
• DT23KT25, 26 – uwzględniane są koszty pośrednie.
• DT23KT28 – straty z tytułu wad są odpisywane.

KT23 odzwierciedla rzeczywisty koszt produkcji. Kwoty te są następnie odpisywane na konto 20 w rachunkowości, podkonta „Produkcja roślinna” (20-1), „Produkcja zwierzęca” (20-2), „Produkcja przemysłowa” (20-3), „Pozostała produkcja” (20- 4). Saldo konta 23 odzwierciedla koszt prac w toku. Analityka prowadzona jest według rodzaju produkcji.

Rozliczanie strat

Produkty niespełniające standardów jakościowych lub umów uznawane są za wadliwe. Jeżeli możliwe jest doprowadzenie produktu do wymaganych parametrów, wówczas taką wadę uważa się za możliwą do usunięcia. DT28 wyświetla koszt odpisanych produktów. Według KT28 – kwoty do potrącenia od sprawców, dostawców, wycena kosztów odtworzenia produktu.

Przyjrzyjmy się typowym transakcjom (dla wygody ponownie przedstawimy je w formie tabeli).

Operacja	DT	CT
Wydano materiały w celu skorygowania wadliwych produktów	28	10
Wynagrodzenia naliczone pracownikom, którzy poprawili produkty		70
Naliczone składki na ubezpieczenie		69
Koszt odrzuconych produktów został odpisany		20
Koszty zawarcia związku małżeńskiego potrącano z wynagrodzenia winnego		70
Otrzymano wadliwe części	10	28
Reklamacje składane u dostawców	76-2

Koszt wadliwych produktów jest odpisywany z DT28 na konto księgowe 20. Zamknięcie konta oznacza, że ​​wszelkie straty z barki zostaną zrekompensowane. Analityka prowadzona jest według działów, pozycji wydatków, rodzajów produktów, winowajców i przyczyn usterek.

Gospodarstwa usługowe

Konto 29 przeznaczone jest do wyświetlania informacji o kosztach produkcji niezwiązanych z wytworzeniem produktów lub świadczeniem usług:

• Mieszkalnictwo i usługi komunalne (eksploatacja domów, akademików, łaźni itp.);
• warsztaty;
• bufety i stołówki;
• instytucje dziecięce;
• domy wypoczynkowe;
• jednostki badawcze.

DT29 odzwierciedla wydatki związane z wykonaniem pracy, które następnie odpisuje się na konto produkcji pomocniczej. Według KT29 – koszt pracy i towarów.

Saldo konta 29 odzwierciedla koszt prac w toku. Analityka jest przeprowadzana dla każdej pozycji produkcyjnej i kosztowej.

Koszty sprzedaży

Konto 44 wyświetla informacje o kosztach związanych ze sprzedażą. Firmy produkcyjne mogą używać tego konta do wykazywania kosztów:

• opakowanie produktu;
• dostawa, załadunek produktów;
• opłaty prowizyjne;
• utrzymanie pomieszczeń magazynowych;
• reklama;
• wydatki na rozrywkę itp.

Organizacje branżowe na tym koncie wyświetlają wydatki na:

• transport produktów;
• wynagrodzenie;
• wynajem;
• konserwacja budynków i sprzętu;
• przechowywanie towarów;
• promocja produktu;
• wydatki na rozrywkę itp.

Kwoty wydatków są kumulowane zgodnie z DT44, a następnie odpisywane na konto 90-2. Analitykę przeprowadza się według pozycji produktów i wydatków. W przypadku częściowego umorzenia koszty transportu i opakowania podlegają rozłożeniu na miesiące (w równych kwotach, niezależnie od rzeczywistych wydatków). Wszystkie pozostałe pozycje wliczane są w koszt wytworzenia w okresach miesięcznych w pełnej wysokości.

Tworzenie kosztów

Ostatnim etapem jest ustalenie kosztu produkcji z uwzględnieniem bilansu produkcji w toku.

Na koniec miesiąca koszty DT23 rozdzielane są pomiędzy podstawowe i ogólne koszty produkcji. Następnie koszty ogólne są odpisywane na konto 20 w rachunkowości, jeśli prowadzona jest rachunkowość zredukowana, a wszystkie koszty, jeśli prowadzona jest rachunkowość pełnych kosztów. Oznacza to, że na tym koncie wyświetlana jest całkowita kwota wydatków. Formuła:

S/S = początek WIP. + Koszty – koniec WIP.

Rzeczywisty koszt jest wykazywany zgodnie z CT 20. Koszty są odpisywane w zależności od wybranej metody wyceny. Jeśli produkty są rozliczane według kosztu standardowego, wszystkie wydatki są rozliczane na koncie 40 poprzez zaksięgowanie DT40 KT20. Jeżeli zastosowano koszt rzeczywisty, koszty są odpisywane na konto 43. W ten sposób konto 20 jest wykorzystywane w rachunkowości.

Konto 20 „Produkcja główna” ma na celu podsumowanie informacji o kosztach produkcji, których produkty (prace, usługi) były celem utworzenia tej organizacji. Konto to służy w szczególności do ewidencjonowania kosztów:

do produkcji produktów przemysłowych i rolnych;

na realizację prac budowlano-montażowych, poszukiwawczo-geologicznych oraz projektowo-geograficznych;

w celu świadczenia usług na rzecz organizacji transportowych i komunikacyjnych; prowadzenie prac badawczo-rozwojowych;

Obciążenie rachunku 20 „Produkcja główna” odzwierciedla bezpośrednie wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem produktów, wykonywaniem pracy i świadczeniem usług, a także wydatki na produkcję pomocniczą, wydatki pośrednie związane z zarządzaniem i utrzymaniem głównej produkcji oraz straty z tytułu wad. Wydatki bezpośrednie związane bezpośrednio z wytworzeniem produktów, wykonaniem pracy i świadczeniem usług odpisuje się na konto 20 „Produkcja główna” z uznań rachunków zapasów, rozliczeń z pracownikami z tytułu wynagrodzeń itp. Wydatki produkcji pomocniczej odpisuje się na konto rachunek 20 „Produkcja główna” z kredytu rachunku 23 „Produkcja pomocnicza”. Koszty pośrednie związane z zarządzaniem i utrzymaniem produkcji odpisywane są na konto 20 „Produkcja główna” z kont 25 „Ogólne koszty produkcji” i 26 „Koszty ogólne”. Straty z tytułu wad odpisuje się na konto 20 „Produkcja główna” z rachunku 28 „Wady produkcyjne”.

Uznanie rachunku 20 „Produkcja główna” odzwierciedla kwoty rzeczywistego kosztu produktów zrealizowanych przez produkcję, wykonaną pracę i wykonane usługi. Kwoty te można odpisać z rachunku 20 „Produkcja główna” w obciążenie rachunków 43 „Produkty gotowe”, 40 „Produkty globalne (roboty, usługi)”, 90 „Sprzedaż” itp.

Saldo rachunku 20 „Produkcja główna” na koniec miesiąca wykazuje koszt produkcji w toku.

Rachunkowość analityczna konta 20 „Produkcja główna” prowadzona jest według rodzajów kosztów i rodzajów produktów (robót budowlanych, usług). Jeżeli tworzenie informacji o wydatkach na zwykłe działania nie jest przeprowadzane na rachunkach 20–39, wówczas księgowość analityczna na koncie 20 „Produkcja główna” jest również prowadzona przez oddziały organizacji.

Rozpatrując projekt ustawy pojawiają się następujące pytania:

1. Co to jest główna produkcja?

2. Czym koszty bezpośrednie różnią się od kosztów pośrednich?

3. Czym jest wada produkcyjna?

4. Jakie są trzy główne metody odpisywania kosztów z konta 20 „Produkcja główna”?

5. Jakie prace są w toku?

6. Jakimi metodami można rozliczać koszty produkcji?

7. Jak zorganizować księgowość analityczną dla konta 20 „Produkcja główna”?

8. Jak zorganizować rachunkowość zarządczą produkcji głównej?

9. Na czym polega kalkulacja kosztu gotowych produktów (robot, usług)?

Przyjrzyjmy się odpowiedziom na wszystkie te pytania.

1. Charakterystyka produkcji głównej

Produkcja w rachunkowości odnosi się do procesu tworzenia wartości nowych produktów (robót, usług). Produkcja główna, w odróżnieniu od produkcji pomocniczej, ma na celu wytworzenie produktów (robót, usług), do produkcji których zorganizowano przedsiębiorstwo. Ten produkt (praca, usługa) tworzy listę produktów zbywalnych. Wszystkie działy konstrukcyjne, w których powstają produkty komercyjne, są warsztatami głównej produkcji.

Konto 20 „Produkcja główna” ma dwojaki charakter, polegający na tym, że z jednej strony jest to rachunek kalkulacyjny, pozwalający na grupowanie (koncentrację) kosztów związanych z wytworzeniem wyrobów gotowych (robot, usług); z drugiej strony jest istotny, gdyż pokazuje niedokończoną obróbkę i pozostające w głównych warsztatach produkcyjnych lub po prostu gotowe produkty, które nie zostały jeszcze dostarczone do magazynu.

Relacja ta powstała dopiero w XIX wieku. z konta towarowego. Jak wiadomo, księgowość podwójnego zapisu narodziła się w handlu, przedsiębiorstwa przemysłowe ją jedynie zapożyczyły. Przez wiele dziesięcioleci przedsiębiorstwa przemysłowe rejestrowały zakupione materiały jako obciążenie rachunku „Towary”, proces produkcyjny nie był odzwierciedlony w rachunkowości, a gotowe produkty uznawano za towary i również rejestrowano na tym koncie. Zostało to zinterpretowane jedynie jako materialne.

Jeśli mówimy o produkcji usług, wówczas konto „Towary” staje się jedynie kontem kosztów.

W przeciwieństwie do wielu rachunków, na koncie 20 „Produkcja główna” saldo końcowe nie jest obliczane według wzoru (Сн + Д - К = ± Ск), ale jest zapisywane w obciążeniu rachunku (Сн + Д - Ск = К). Wynika to z faktu, że w trakcie procesu produkcyjnego w okresie sprawozdawczym nigdy nie jest znany rzeczywisty koszt gotowego produktu, gdyż koszty obejmujące m.in.

ujęte w koszcie rzeczywistym, można ustalić jedynie dla całego okresu sprawozdawczego, na przykład odpisy amortyzacyjne. I dopiero na koniec okresu sprawozdawczego, po dokonaniu inwentaryzacji produkcji w toku i ustaleniu jej wyceny (identyfikując saldo końcowe na rachunku 20 „Produkcja główna”), możliwe jest obliczenie rzeczywistego kosztu wytworzonych produktów.

Utrzymanie wyniku 20 „Niezbędna produkcja” w placówkach gastronomicznych jest przedmiotem dyskusji. Jeżeli w Instrukcji do planu kont, która obowiązywała przed 1 stycznia 2001 r., proponowano uwzględnienie kosztów przedsiębiorstw gastronomicznych związanych z produkcją własnych produktów (w zakresie surowców i materiałów) na konto 20 „ Produkcja główna”, wówczas propozycji tej nie ma w Instrukcji do nowego planu kont. Dzięki temu placówki gastronomiczne mają możliwość:

Lub trzymaj się już ustalonej praktyki;

Lub weź pod uwagę produkty w kuchni na koncie 41 „Towary”.

Ostatnia opcja jest możliwa, gdy funkcje kucharza i magazyniera zostaną połączone w jednej osobie. Jeśli te funkcje są różne, możesz otworzyć subkonto „Surowce i produkty gotowe w produkcji” do konta 41 „Towary”.

Surowce i produkty gotowe znajdujące się w kuchni zakładów gastronomicznych tradycyjnie rozliczane są na koncie 20 „Produkcja główna”; zasadność ich zaksięgowania na koncie 20 potwierdza pośrednio klauzula 3 PBU 5/01, która stanowi, że towary stanowią część zapasów nabytych lub otrzymanych od innych osób prawnych lub osób fizycznych i są przeznaczone na sprzedaż.

W przypadku placówek gastronomicznych rachunek 20 „Produkcja główna” zawsze był uważany za rachunek zapasów materiałowych.

2. Koszty bezpośrednie i pośrednie

Wydatki bezpośrednie obejmują te, które zgodnie z instrukcjami lub zgodnie z zawodowym osądem głównego księgowego są natychmiast obciążane kontem 20 „Produkcja główna”; Koszty pośrednie należy uznać za te, które z tych samych powodów są przenoszone na inne pośrednie rachunki operacyjne z późniejszym odpisem w obciążenie rachunku 20 „Produkcja główna” lub w obciążenie rachunku 90 „Sprzedaż”.

Z metodologicznego punktu widzenia można przyjąć dwie przyczyny podziału kosztów na bezpośrednie i pośrednie.

1. Koszty bezpośrednie to środki zainwestowane w określone produkty, koszty pośrednie to środki zainwestowane w kilka rodzajów produktów. Dlatego jeśli przedsiębiorstwo produkuje jeden rodzaj produktu, wówczas wszystkie koszty będą bezpośrednie.

2. Koszty bezpośrednie to te, które dotyczą produktu i wchodzą w jego skład, natomiast koszty pośrednie to koszty, które powstają i powstają w ciągu okresu sprawozdawczego, niezależnie od tego, ile i jakie produkty zostały wyprodukowane i czy w ogóle zostały wyprodukowane.

Obecnie dominuje druga, bardziej realistyczna interpretacja. Oznacza to, że nawet jeśli przedsiębiorstwo wytwarza tylko jeden rodzaj produktu, w dalszym ciągu powstają zarówno koszty bezpośrednie, jak i pośrednie, niektóre (bezpośrednie) są bezpośrednio wliczane do kosztów wytworzenia, a ich wartość będzie ustalana na podstawie liczby wytworzonych produktów; inne (pośrednie) nie zależą od wielkości wyprodukowanego produktu końcowego (czynsz, amortyzacja itp.). Dlatego też koszty bezpośrednie często utożsamia się ze zmiennymi, a koszty pośrednie ze stałymi. W większości przypadków identyfikacja ta jest wystarczająca do obliczeń analitycznych.

Jednak dla księgowego kluczowa jest umiejętność zrozumienia dylematów:

Które wydatki należy wliczyć w koszt własny, a które spisać w rachunku zysków i strat;

Jakie wydatki wliczone w koszt własny sprzedaży można w pierwszej kolejności odpisać na konto 20 „Produkcja główna”, a następnie skorygować dokonane wcześniej zapisy i należną ich część odpisać na konta 43 „Wyroby gotowe” i 90 „Sprzedaż” . W takim przypadku saldo produkcji w toku na rachunku 20 „Produkcja główna” będzie obejmować tę część wydatków, która dotyczy produkcji w toku. W tym przypadku, zwiększając saldo rachunku 20 „Produkcja główna”, księgowy zwiększa sumę aktywów, a tym samym zwiększa kwotę zysku, w tym zysku podlegającego opodatkowaniu.

Zgodnie z paragrafem 9 PBU 10/99 „wydatki handlowe i administracyjne mogą być ujęte w kosztach sprzedanych produktów, towarów, robót, usług w całości w roku sprawozdawczym, w którym zostały zaliczone do kosztów zwykłej działalności”. Jeżeli polityka rachunkowości przewiduje taką procedurę kształtowania kosztów produktu, wówczas koszty pośrednie są natychmiast odpisywane na konto 90 „Sprzedaż”. W tym przypadku saldo konta 20 „Produkcja główna” w składzie

Koszt produkcji w toku obejmuje wyłącznie koszty bezpośrednie. Jest ona mniejsza niż w poprzednim przypadku, a co za tym idzie, wartość majątku również jest mniejsza. Tym samym zysk okresu sprawozdawczego jest niższy, gdyż koszty pośrednie są w całości odpisywane na koszt tego okresu sprawozdawczego.

Rozdział 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przewiduje również podział wydatków na bezpośrednie i pośrednie przy przypisywaniu ich do produkcji i sprzedaży. Nie opiera się on jednak na interpretacji księgowej (w zależności od sposobu wliczania kosztów do kosztu poszczególnych rodzajów produktów), lecz na podziale kosztów ze względu na elementy kosztowe. Zatem w art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej artykuły bezpośrednie obejmują:

1) koszty nabycia surowców i (lub) materiałów wykorzystywanych do produkcji towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług), a także zakupu komponentów poddawanych instalacji i (lub) półproduktów poddawanych dodatkowe przetwarzanie;

2) wydatki na wynagrodzenia personelu zajmującego się wytwarzaniem towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług oraz wysokość jednolitego podatku socjalnego naliczanego od określonych kwot kosztów pracy;

3) odpisy amortyzacyjne środków trwałych wykorzystywanych przy produkcji towarów, robót budowlanych i usług.

Wszystkie pozostałe koszty uważa się za pośrednie.

Wynika z tego, że podstawy podziału wydatków na bezpośrednie i pośrednie są zupełnie odmienne dla celów rachunkowych i podatkowych. Dlatego wiele rodzajów wydatków, które dla księgowego są pośrednie (koszty pracy, amortyzacja środków trwałych itp.), okazuje się bezpośrednich dla celów podatkowych.

3. Charakterystyka wad produkcyjnych

Wady oznaczają straty, w tym przypadku straty w produkcji. Teoretycznie istnieją dwie zasady odpisywania strat z małżeństwa:

Reguła Shera - wszystkie straty spowodowane wadami są kosztami produkcji, są w ten czy inny sposób nieuniknione w każdym przedsiębiorstwie - w jednym mniej, w innym więcej, dlatego stanowią organiczną część kosztu gotowego produktu;

Reguła Gantta – strat w ogóle, a zwłaszcza strat z tytułu wad, nie można interpretować jako wydatków i nie mają one nic wspólnego z kosztem gotowych produktów.

W naszym kraju do celów księgowych przyjęto regułę Schera, a koszty odrzuconych produktów i koszty możliwych do naprawienia wad wliczają się do rachunku obciążeniowego 20 „Produkcja główna”, dlatego straty z tytułu wad są wliczane do kosztu gotowego produkty. Kwota tych strat stanowi saldo debetowe rachunku 28 „Wady produkcyjne”, tj. jest to kwota straty, której nie można zrekompensować (patrz dalszy rachunek 28 „Wady produkcyjne”).

Zgodnie z paragrafem 47 ust. 1, art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, dla celów podatkowych straty wynikające z wad są innymi wydatkami związanymi z produkcją i sprzedażą.

4. Trzy główne sposoby odpisywania kosztów z konta 20 „Produkcja główna”

Obciążenie rachunku 20 „Produkcja główna” obejmuje wydatki związane z produkcją gotowych produktów, wykonaniem pracy i świadczeniem usług. Jest to z jednej strony funkcja kosztowa, z drugiej materiałowo-magazynowa, gdyż w zakładach produkcyjnych zawsze (lub prawie zawsze) jest produkcja w toku.

Nieuniknione przesunięcie tych funkcji stwarza pewne problemy:

1) sposób przyjęcia wyrobów gotowych po koszcie w okresie sprawozdawczym, jeżeli rzeczywisty koszt wyrobów gotowych można obliczyć dopiero po zakończeniu okresu sprawozdawczego;

2) jak odpisać koszt wyrobów gotowych, wykonanej pracy lub świadczonych usług, jeżeli są one sprzedawane bezpośrednio z zakładów produkcyjnych.

Te dwa problemy powodują trzy sposoby odpisywania kosztów z konta 20 „Produkcja główna”.

Metoda bezpośrednia

W okresie sprawozdawczym na koncie 20 „Produkcja główna” uznawana jest ilość wyrobów gotowych wydanych na magazyn. Ponieważ rzeczywisty koszt w momencie wydania nie jest znany, stosuje się cenę warunkową, która jest zwykle kosztem planowanym, co polega na zapisaniu:

Wszystkie gotowe produkty wyceniane są według kosztu planowanego i zawsze muszą być rozliczane w magazynie w tych samych planowanych cenach. Przy tych samych planowanych cenach produkty gotowe zostaną odpisane z konta 43 „Wyroby gotowe” w obciążenie rachunku 90-2 „Koszt sprzedaży” lub 45 „Wysłane towary”. I dopiero po zidentyfikowaniu salda na koncie 20 „Produkcja główna” księgowy będzie w stanie określić rzeczywisty koszt produktów gotowych, który powinien był odpisać jako debet na koncie 43 „Produkty gotowe”.

Saldo otwarcia na koncie 20 „Produkcja główna” wyniosło 5000 rubli. W okresie sprawozdawczym w ciężar rachunku odpisano 55 000 rubli, w tym samym czasie na konto 43 „Wyroby gotowe” zapisano wartości wartości 40 000 rubli, z czego 30 000 rubli. został sprzedany. W wyniku inwentaryzacji ilość produkcji w toku - saldo końcowe na koncie 20 „Produkcja główna” wyniosło 19 000 rubli. Zapisy księgowe mogą wyglądać następująco.

1. Skapitalizowano 40 000 rubli wyrobów gotowych przyjętych z głównych zakładów produkcyjnych do magazynu. (szacunkowo według planowanego kosztu):

Dt sch. 43 „Wyroby gotowe”

K-t sch. 20 „Produkcja główna”.

2. Sprzedane produkty gotowe zostały odpisane w kwocie 30.000 RUB. - kosztorys podawany jest według planowanego kosztu:

3. Ustalono rzeczywisty koszt wytworzonych wyrobów gotowych. Wynosiło to 41 000 rubli. (5000 + 55 000 - 19 000):

Dt sch. 43 „Wyroby gotowe”

K-t sch. 20 „Produkcja główna”.

Zobowiązuje to księgowego do skorygowania wpisu 1, zwiększając go o 1000 rubli, tj. gdyby księgowość była prowadzona w czasie rzeczywistym i w każdym przypadku można było od razu ustalić rzeczywisty koszt, wpis 1 zostałby wykazany w kwocie 41 000 rubli. Jednak istniała luka czasowa. Pierwszy zapis podawany jest w oszacowaniu warunkowym (planowym), a kolejny po pewnym czasie koryguje go. W tym przypadku administracja ma możliwości manipulacji wynikiem finansowym. Warto zawyżać saldo produkcji w toku, a zysk wzrośnie, jeśli nie docenisz tego salda, zysk się zmniejszy.

Załóżmy, że wartość produkcji w toku wyniosła 21 000 rubli, wówczas rzeczywisty koszt gotowych produktów wyniesie 39 000 rubli. (5000 + 55 LLC - 21 LLC). Dlatego zamiast dodatkowego wpisu korygującego w wysokości 1000 RUB. dokonany zostanie zapis korekty odwrócenia kwoty 1000 RUB.

4. Ponieważ trzy czwarte gotowych produktów zostało już sprzedanych, to z 1000 rubli. odchylenia rzeczywistych kosztów od planowanych 750 rubli. są odpisywane z konta 43 „Wyroby gotowe” na konto 90-2 „Koszt własny sprzedaży”.

W rezultacie saldo rachunku 20 „Produkcja główna” pokazuje rzeczywisty koszt produkcji w toku.

Saldo konta 43 „Wyroby gotowe” pokazuje saldo wyrobów gotowych w magazynie według rzeczywistego kosztu. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej całkowity bilans kosztów nie powinien wynosić 11 000 rubli, ale 10 000 rubli, ponieważ zestawienie należy przeprowadzić zgodnie z planem, a nie według rzeczywistych kosztów. Teoretycznie bardziej poprawne byłoby dokonanie zestawienia na koncie w wysokości 11 000 rubli (lub 9 000 rubli), gdyby dokonano zapisu odwrócenia, ale w tym przypadku wszystkie odchylenia musiałyby zostać zaksięgowane dla każdej pozycji produktu gotowego To oczywiście jest możliwe.

Najbardziej czasochłonną opcją jest dostosowanie przyjęcia, zużycia i salda produktów dla każdej pozycji. Mniej pracochłonna procedura, gdy reguluje się tylko wagę.

Z naszej strony uważamy, że lepiej prowadzić księgowość analityczną przy planowanym koszcie, na wzór dotychczasowej rachunkowości syntetycznej. Ponadto na koniec okresu sprawozdawczego stosunkowo łatwo jest go skorygować i zaprezentować dane według kosztu rzeczywistego.

I na koniec pamiętaj, że obrót debetowy konta 90-2 „Koszt sprzedaży” pokazuje teraz rzeczywisty koszt sprzedanych produktów gotowych.

Metoda pośrednia

Z poprzedniego przykładu widać, że wszystkie trudności w rozliczaniu kosztów produkcji wiążą się z niemożnością prowadzenia bieżącej księgowości przy rzeczywistych kosztach, zgodnie z wymogami podstawowych zasad rachunkowości.

Przywiązując dużą wagę do odchyleń, które powstają w tym przypadku, księgowi opracowali opcję związaną z wykorzystaniem konta 40 „Produkt produktów (roboty, usługi)”. W takim przypadku zapisy księgowe będą następujące.

1. Gotowe produkty otrzymane z produkcji po planowanym koszcie zostały skapitalizowane - 40 000 rubli:

Dt sch. 43 „Wyroby gotowe”

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług).”

2. Sprzedane gotowe produkty są odpisywane według planowanego kosztu - 30 000 rubli:

Dt sch. 90-2 „Koszt sprzedaży” Zestaw kont. 43 „Wyroby gotowe”.

3. Odpisano rzeczywisty koszt wytworzonych produktów gotowych - 41 000 rubli:

Dt sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” Zestaw rachunków. 20 „Produkcja główna”.

4. Planowany koszt wyrobów gotowych, zarówno sprzedanych, jak i pozostających w magazynie, dolicza się do kosztu rzeczywistego:

Dt sch. 43 „Wyroby gotowe” - 250 rub.,

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” - 1000 rubli.

Główną zaletą tej opcji jest większa widoczność. Z konta 20 „Produkcja główna” produkty gotowe są odpisywane według rzeczywistego kosztu, tj. w przeciwieństwie do poprzedniej wersji, rachunek pokazuje teraz w jednym oszacowaniu obroty zarówno w debecie, jak i kredycie, przestaje się to mieszać, gdy koszty rzeczywiste zapisano w debecie, a odpisy na kredytach przeprowadzono po kosztach planowanych.

Wielkość odchyleń jest identyfikowana na fakturze ekranowej 40 „Wyprodukowanie produktów (robót, usług)”. Powstał on jako różnica pomiędzy obrotem produktami gotowymi, przedstawiona w dwóch szacunkach: kredytowym – opartym na kosztach planowanych i debetowym – opartym na kosztach rzeczywistych. Całkowitą kwotę odchyleń odpisuje się (w odpowiednich udziałach) na konto 43 „Wyroby gotowe” i na konto 90-2 „Koszt własny sprzedaży”.

Jeżeli wartość produkcji w toku wyniesie 21 000 rubli, wówczas powstaną następujące transakcje:

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” -40 000 rub.

4. Liczba Dt. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” - 1000 rubli. K-t sch. 90-2 „Koszt sprzedaży” - 750 rub., Zestaw kont. 43 „Wyroby gotowe” - 250 rub.

W tym przypadku otrzymujemy najbardziej poprawne i najbardziej bezsensowne wpisy związane z odbiciem operacji 4.

W szczególności rejestrując oszczędności na rachunku obciążeniowym 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”, zamykamy to konto, ale otrzymujemy zapis na koncie 43 „Produkty gotowe” - w naszym przykładzie 250 rubli. i 90-2 „Koszt sprzedaży” - 750 rubli. Te wpisy kredytowe są bez znaczenia, ponieważ stwarzają iluzję, że za 250 rubli. gotowe produkty zostały usunięte i za 750 rubli. wzrost zysków, co w rzeczywistości nie miało miejsca.

Dlatego bardziej sensowne jest dokonanie następujących wpisów:

1. Liczba Dt. 43 „Wyroby gotowe”

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” - 40 000 rubli.

2. Liczba Dt. 90-2 „Koszt sprzedaży”

K-t sch. 43 „Wyroby gotowe” - 30 000 rubli.

3. Liczba Dt. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)”

K-t sch. 20 „Produkcja główna” - 39 000 rubli.

4. Liczba Dt. 43 „Wyroby gotowe” - 250 rub.

Dt sch. 90-2 „Koszt sprzedaży” - |750 rub.

K-t sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” - 1000 rubli

W takim przypadku rachunek 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)” jest zamykany zapisem odwrotnym, a obroty debetowe na rachunkach 43 „Produkty gotowe” i 90-2 „Koszt sprzedaży” są dostosowywane do rzeczywistego kosztu, fikcyjnego obroty na tych rachunkach, które powstają po wyłączeniu wersji tradycyjnej. Ten zapis odwrócenia (księgowanie 4) pozwala poprawnie odzwierciedlić obrót kredytowy, ale zniekształca obrót debetowy na rachunku 40 „Produkcja produktów (roboty, usługi)”. Właściwsze zatem będzie dokonanie następującego wpisu: _

Dt sch. 43 „Wyroby gotowe” - 250 rub.

Dt sch. 90-2 „Koszt sprzedaży” - 750 rubli.

Dt sch. 40 „Wydanie produktów (robót, usług)” - 1000 rubli. W tym przypadku rachunek 40 „Produkt globalny (roboty, usługi)” odzwierciedla obrót według kosztu księgowego w okresie sprawozdawczym.

Sprzedaż bezpośrednia gotowych produktów i usług

Opcję tę stosuje się w przypadku, gdy gotowe produkty nie są magazynowane, lecz sprzedawane bezpośrednio z głównego warsztatu produkcyjnego. (Jeśli chodzi o usługi, są one naturalnie sprzedawane i rozliczane dokładnie w ten sposób.)

Przykład w tym przypadku będzie wyglądał następująco:

Dt sch. 90-2 „Koszt sprzedaży”

K-t sch. 20 „Produkcja główna” -41 LLC rub.

Jak widać, następuje tylko jeden zapis, którego dokonuje się na koniec okresu sprawozdawczego, kiedy został już obliczony rzeczywisty koszt sprzedanych wyrobów gotowych i/lub świadczonych usług. W takim przypadku planowany koszt nie jest potrzebny do celów księgowych.

5. Charakterystyka produkcji w toku

Dla księgowego ważne jest spojrzenie na pracę w toku z czterech perspektyw:

1) z technologicznego punktu widzenia – są to wartości podlegające przetwarzaniu. Zwykle są to przede wszystkim materiały będące własnością organizacji, które są przenoszone (spisywane) z magazynu do warsztatu. Zakłada się, że wszystkie materiały znajdujące się w warsztacie są przetwarzane i poddawane recyklingowi. Gotowe produkty z warsztatu należy przenieść do magazynu;

2) z prawnego punktu widzenia są to wartości, za które odpowiedzialność finansowa ponosi administracja warsztatu. Jakie formy odpowiedzialności finansowej stosuje administracja organizacji, to osobna kwestia. Należy zauważyć, że ta interpretacja jest szersza niż poprzednia, ponieważ w tym przypadku produkcja w toku obejmuje materiały przyjęte do warsztatu, chociaż ich przetwarzanie jeszcze się nie rozpoczęło, oraz produkty gotowe, jeśli nie zostały jeszcze przekazane do warsztatu magazyn;

3) z ekonomicznego punktu widzenia - jest to kapitał zainwestowany, część kapitału obrotowego, który zgodnie z oczekiwaniami powinien, stając się gotowymi produktami, zamienić się w pieniądz. Szybkość tej metamorfozy zależy zarówno od możliwości technologicznych produkcji, jak i od sytuacji ekonomicznej;

4) z rachunku księgowego - jest to saldo rachunku 20 „Produkcja główna”. Koszty produkcji są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna”. Obrót debetowy tego rachunku

w niektórych branżach (górnictwo, energetyka itp.), w których nie ma produkcji w toku, reprezentuje rzeczywisty koszt wytworzonych produktów gotowych. Jednak w większości branż, w których występuje produkcja w toku, koszty zarejestrowane w miesiącu na koncie 20 „Produkcja główna” nie odpowiadają rzeczywistemu kosztowi wytworzonych produktów ze względu na obecność i zmiany sald produkcji w toku.

Przed ustaleniem kosztów wydanych (dostarczonych do magazynu) wyrobów gotowych należy je oddzielić od kosztów produkcji w toku, ponieważ w ciągu miesiąca koszty te są uwzględniane łącznie w obciążeniu rachunku 20 „Produkcja główna” .

W niektórych branżach (np. Produkcja wielkopiecowa) ze względu na niewielkie wolumeny i stabilność produkcji w toku nie jest to brane pod uwagę. Stąd koszt wytworzonych gotowych produktów (C) określa się według wzoru

C = NPn + 3-M-NPk,

gdzie na początku miesiąca produkcja NPn jest w toku;

3 - rzeczywiste miesięczne koszty produkcji;

M to koszt surowców i materiałów, które nie rozpoczęły się od przetworzenia; części, komponenty i produkty, które ostatecznie zostały odrzucone i związane z anulowanymi zamówieniami;

NPK - prace w toku na koniec miesiąca.

Definicja produkcji w toku zawarta jest w paragrafie 63 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej: „Wyroby (prace), które nie przeszły wszystkich etapów (faz, etapów przetwarzania) przewidzianych w procesie technologicznym, a także produkty niekompletne, które nie przeszły badań i odbiorów technicznych, klasyfikowane są jako produkcja w toku.”

Ilość pracy w toku obliczana jest w dwóch etapach:

1) określenie bilansów naturalnych wartości w produkcji na koniec miesiąca;

2) ocenę wartości ww. bilansów przyrodniczych.

Salda naturalne majątku wartościowego ustalane są albo na podstawie dokumentacji operacyjnej pracowników produkcyjnych, albo na podstawie danych inwentaryzacyjnych.

Oceny produkcji w toku dokonują pracownicy księgowości.

Obydwa powyższe etapy są procedurą trudną i bardzo trudną do zweryfikowania, która ma charakter subiektywny. Im większy wolumen produkcji w toku na koniec miesiąca, tym niższy (przy niezmienionych pozostałych czynnikach) będzie niższy koszt wytworzonego wyrobu gotowego i odwrotnie.

Zgodnie z paragrafem 64 Regulaminu rachunkowości i sprawozdawczości finansowej produkcję w toku można ocenić:

a) w produkcji masowej i seryjnej:

według rzeczywistych lub standardowych (planowanych) kosztów produkcji; według pozycji kosztów bezpośrednich;

kosztem surowców, materiałów i półproduktów;

b) w pojedynczej produkcji – według faktycznie poniesionych kosztów.

Przy ocenie produkcji w toku według rzeczywistych kosztów, z wykazu pozycji, według którego obliczany jest koszt produkcji w toku, pozycje „Straty z tytułu wad” (z wyjątkiem produkcji indywidualnej, w których wady stwierdzono na niedokończonym zamówieniu), „Wydatki na przygotowanie i rozwój produkcji” oraz „Inne” są wyłączone. Koszty produkcji.”

Przy wycenie produkcji w toku według kosztu standardowego (planowanego) stosuje się aktualne standardy kosztów materiałów, robocizny i innych zasobów. Dla każdej części i zespołu wskazane są aktualne normy kosztów bezpośrednich, na podstawie których liczba części i zespołów jest mnożona przez ich koszty standardowe. Koszty pośrednie są zwykle obliczane według szacunkowych stawek na podstawie całkowitych kosztów warsztatu.

Przy ocenie produkcji w toku za pomocą kosztów bezpośrednich ustala się kwotę wyłącznie kosztów bezpośrednich (materiałów, kosztów robocizny, robocizny itp.) związanych z produktami, które nie zostały przetworzone.

Produkcja w toku może być szacowana jedynie według kosztu surowców, materiałów i półproduktów zużytych na produkty półproduktowe.

W przypadku metody księgowania kosztów według zamówienia z reguły nie dokonuje się specjalnej oceny produkcji w toku. O jego koszcie decydują koszty niezrealizowanych zamówień, tj. jako saldo rachunku 20 „Produkcja główna”.

Jeżeli przedsiębiorstwo przekazuje aktywa materialne, które nie zostały poddane obróbce technologicznej, niezależnym podmiotom prawnym, ich oddziałom strukturalnym lub na podstawie prostej umowy spółki, wówczas w księgach rachunkowych należy dokonać następujących wpisów:

Składniki majątku materialnego nie zakończonego obróbką technologiczną przekazano na podstawie prostej umowy spółki w wysokości rzeczywistych kosztów ich wytworzenia:

Dt sch. 58 „Inwestycje finansowe”

Nieukończone obróbką technologiczną składniki majątku materialnego przekazano do oddziałów strukturalnych w wysokości rzeczywistych kosztów ich wytworzenia:

Dt sch. 79-1 „Obliczenia dla przydzielonej nieruchomości” Zestaw kont. 20 „Produkcja główna”;

składniki majątku materialnego nie zakończone obróbką technologiczną zostały przeniesione na podstawie umowy kupna-sprzedaży w wysokości rzeczywistych kosztów ich wytworzenia, odpisano koszty anulowanych zleceń produkcyjnych oraz koszty produkcji, w ramach której nie wytworzono produktów:

Dt sch. 91-2 „Inne wydatki”

Liczba zestawów 20 „Produkcja główna”.

W zależności od przyczyny niedoboru aktywów materialnych, które nie zostały uzupełnione przez obróbkę technologiczną, kolejność odzwierciedlenia w rachunkowości będzie następująca:

odpisano aktywa materialne, które nie zostały uzupełnione obróbką technologiczną, których ubytek nastąpił w wyniku klęsk żywiołowych, pożaru, wypadku, nacjonalizacji itp.:

Dt sch. 99 „Zyski i straty”

K-t sch. 20 „Produkcja główna”;

spisano składniki majątku materialnego, które nie zostały uzupełnione obróbką technologiczną, w przypadku których nie ustalono sprawcy:

Dt sch. 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych” Kt. 20 „Produkcja główna”.

Dla celów podatku dochodowego wielkość produkcji w toku oblicza się inaczej.

W ust. 1 art. 319 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej określa trzy opcje obliczania wydatków na saldo produkcji w toku.

W organizacjach, których produkcja związana jest z przetwarzaniem i przetwórstwem surowców, saldo produkcji niezakończonej pod względem wartościowym oblicza się na podstawie udziału salda produkcji w toku w surowcach (w ujęciu ilościowym) dla

minus straty technologiczne. Niestety, w art. 319 nie precyzuje, co należy rozumieć przez „surowce”. Należy powiedzieć, że są to surowce, które stanowią produkty wydane na dany miesiąc i stan produkcji w toku na koniec miesiąca.

W organizacjach, których produkcja jest związana z wykonywaniem pracy (świadczeniem usług), bilans wartości produkcji w toku oblicza się na podstawie udziału zamówień niedokończonych (lub zrealizowanych, ale nie przyjętych na koniec miesiąca) w całkowitym wolumenie zamówień zrealizowanych w ciągu miesiąca. Nie jest jasne, co należy rozumieć przez „wielkość zamówień”. Może to być liczba zleceń, ich wycena itp. Wydaje nam się, że taka powinna być wycena. Powstaje zatem kolejne pytanie: jaki jest ten szacunek – wartość umowna czy wysokość kosztów rzeczywistych? Naszym zdaniem powinno być to drugie.

Inne organizacje obliczają bilans produkcji w toku na podstawie udziału kosztów bezpośrednich w planowanym (standardowym, szacunkowym) koszcie produkcji. Wiele z tych organizacji nie oblicza planowanych (standardowych, szacunkowych) kosztów produktów, teraz będą musiały to zrobić.

Przy obliczaniu produkcji w toku należy zwrócić uwagę, że kwoty sald produkcji niezakończonej na koniec bieżącego miesiąca zaliczane są do kosztów bezpośrednich miesiąca następnego.

Wstępne dane

1. Bilans produkcji w toku

2. Bezpośrednie wydatki miesięczne, rub. 140 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

3. Surowce, t:

a) w wyrobach wytworzonych za miesiąc 9000

b) w bilansie produkcji w toku

na koniec miesiąca 1000

Razem 10000 4. Koszt zamówień, rub.:

a) zrealizowanych w danym miesiącu 160 tys

b) niezakończone na koniec miesiąca 40.000

5. Planowany koszt produkcji, rub. Łącznie z kosztami bezpośrednimi

6. Rzeczywista wielkość produkcji

przy planowanym koszcie miesięcznym, pocierać

50 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością 40 spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Rozwiązanie Opcja 1

1. Udział surowców w bilansie produkcji niezakończonej na koniec miesiąca w całkowitym wolumenie surowców

1000: 10 000 = 0,1.

(10 000 + 140 000) 0,1 = 15 000 rub. Opcja 2

1. Udział produkcji w toku na koniec miesiąca w całkowitym wolumenie zrealizowanych zamówień

40 000: 200 000 = 0,2.

2. Koszty bezpośrednie przypadające na saldo produkcji w toku na koniec miesiąca

(10 000 + 140 000) 0,2 = 30 000 rub. Opcja 3

1. Udział kosztów bezpośrednich w planowanym koszcie produkcji wynosi 40 000:50 000 = 0,8.

2. Koszty bezpośrednie przypisane:

a) dla wytworzonych produktów 160 000 0,8 = 128 000 rubli.

b) za saldo produkcji w toku na koniec miesiąca (10 000 + 140 000) - 128 000 = 22 000 rubli.

6. Metody rozliczania kosztów produkcji

Istnieje kilka metod rozliczania kosztów produkcji. Najważniejsze z nich można nazwać: proces po procesie (prosty), „szyty na miarę”, oparty na transferze, normatywny.

Metodę proces po procesie (prostą) stosuje się przy wytwarzaniu ograniczonej liczby rodzajów produktów, gdy nie ma produkcji w toku (wydobycie węgla, wytwarzanie energii elektrycznej itp.). W tym przypadku wszystkie koszty zgromadzone na koncie 20 „Produkcja główna” stanowią rzeczywisty koszt wytworzonych produktów, tj. Obiekty rachunku kosztów pokrywają się z obiektami rachunku kosztów.

W metodzie „order-by-order” przedmiotem rachunku kosztów jest każde indywidualne zamówienie na produkcję (jednego produktu lub serii produktów). Przedmiotem kalkulacji kosztów jest także każde indywidualne zamówienie. Koszt jednostkowy produktów ustala się poprzez podzielenie kosztu zamówienia przez liczbę produktów w zamówieniu.

Metodę rachunku kosztów przyrostowych stosuje się, gdy surowce są sekwencyjnie przekształcane w gotowe produkty. Każdy proces produkcyjny nazywany jest redystrybucją i kończy się wydaniem półproduktu (półproduktu) lub produktu gotowego. Półprodukty wykorzystywane są głównie do celów produkcyjnych w późniejszej obróbce, jednak część z nich może zostać sprzedana na zewnątrz. Przedmiotem rachunku kosztów tą metodą jest redystrybucja.

Metoda transferu rachunku kosztów może być dwojakiego rodzaju: półprodukt i półprodukt.

W pierwszym przypadku przemieszczanie półproduktów z jednego etapu przetwarzania na drugi nie jest odzwierciedlone w rachunkowości. Koszty bezpośrednie uwzględniane są dla każdego etapu oddzielnie. Koszt surowców wliczony jest w koszt produkcji tylko dla pierwszego etapu. Koszt wyrobów gotowych obejmuje sumę kosztów wszystkich etapów przetwarzania (koszt półproduktów nie jest naliczany).

W przypadku metody półproduktu określa się koszt nie tylko produktu końcowego, ale także produkcji każdego etapu z osobna. Koszty jednego etapu przenoszone są na kolejny etap zgodnie z obciążeniem i uznaniem rachunku 20 „Produkcja główna” w sekcjach analitycznych. Na koszt wyrobów gotowych składają się koszty ostatniego etapu przerobu oraz koszt półproduktów z poprzedniego etapu przerobu, tj. te same koszty powtarzają się kilkukrotnie w kosztach półproduktów. Takie nawarstwienie w rachunku kosztów nazywa się obrotem wewnątrzzakładowym i jest eliminowane przy sumowaniu kosztów przedsiębiorstwa jako całości.

Standardowa metoda rachunku kosztów opiera się na następujących zasadach:

wstępne zestawienie kalkulacji kosztów dla każdego rodzaju produktu w oparciu o normy wszystkich rodzajów wydatków;

uwzględnienie zmian w standardach i określenie ich wpływu na koszty produktu;

rozliczanie rzeczywistych kosztów produkcji z podziałem na koszty według norm i odstępstw od norm;

identyfikacja i analiza przyczyn odchyleń rzeczywistych wydatków od norm;

kalkulacja rzeczywistego kosztu wytworzonych wyrobów jako sumy kosztów standardowych, zmian w normach i odstępstw od norm.

Rachunkowość analityczna

Wszystkie wydatki związane z wytwarzaniem produktów są odpisywane w całości w ciężar rachunku 20 „Produkcja główna”. Jednak dla celów podatkowych wiele wydatków (na podróże służbowe, rozrywkę, reklamę, ubezpieczenie itp.) jest uwzględnianych jedynie w granicach zatwierdzonych centralnie norm. Dlatego rachunkowość analityczną dla konta 20 „Produkcja główna” należy przede wszystkim podzielić na wydatki:

a) niestandardowe;

b) znormalizowane, w tym w granicach norm i powyżej norm.

Zazwyczaj starano się organizować księgowość analityczną według nazw wytwarzanych produktów w celu wykonania obliczeń, tj. wszystkie koszty produkcji podzielono według rodzaju wytwarzanego produktu. Następnie koszty związane z każdym typem produktu podzielono przez liczbę wyprodukowanych jednostek tego typu (patrz niżej).

Obecnie metoda rozliczania kosztów przez centra odpowiedzialności stała się powszechna. Oznacza to, że koszty są zbierane nie według rodzajów (nazw) wytwarzanych produktów, ale według obszarów produkcyjnych, za które z reguły odpowiedzialny jest określony mistrz. W przypadku centrów odpowiedzialności można określić kosztorys (budżet), który musi spełnić mistrz. Wszelkie odchylenia od wcześniej ustalonego szacunku są ściśle kontrolowane.

Istotną rolę odgrywa procedura odpisywania wydatków pośrednich, tj. czy są one odpisywane według rodzaju wytwarzanego produktu, czy według ośrodków odpowiedzialności, czy też są zaliczane do kosztów danego okresu sprawozdawczego. Decyzja w tym przypadku zależy od przyjętej polityki rachunkowości i odpowiednio, jeśli wszystkie koszty pośrednie zostaną odpisane na konto 90-2 „Koszt sprzedaży”, wówczas koszt gotowych produktów będzie niepełny „obcięty”; jeśli te wydatki zostaną odpisane na konto 20 „Produkcja główna”, wówczas wartość kosztu będzie zależała od sposobu podziału tych wydatków.

Zatem we wszystkich przypadkach wartość kosztu jest warunkowa.

8. Rachunkowość zarządcza produkcji głównej

Nowy plan kont dodatkowo oddziela rachunkowość finansową od rachunkowości zarządczej.

Rachunkowość finansowa rozwiązuje problem ukazania sytuacji finansowej organizacji, jej ostatecznych wyników finansowych, jej dane są przeznaczone głównie dla zewnętrznych użytkowników sprawozdań finansowych.

Rachunkowość zarządcza ma na celu podsumowanie informacji o procesie powstawania kosztów produkcji i dystrybucji, obliczaniu kosztów produktów (robót, usług) i ich sprzedaży.

Podział rachunkowości jednolitej na finansową i zarządczą sięga drugiej połowy XIX wieku, kiedy czeski autor Gottschalk (1865) zaproponował dwa cykle księgowe: jeden do rozliczania rozliczeń z osobami spoza organizacji (rachunkowość finansowa) oraz cykl księgowy inne do księgowości wewnętrznej organizacji (rachunkowość zarządcza). W drugim cyklu centralne znaczenie zyskał rachunek kosztów i kalkulacja kosztów gotowych produktów (robot, usług). Obydwa cykle łączył liczydło ekranowe. Podejście to znalazło uznanie w wielu krajach Europy kontynentalnej, przede wszystkim w Niemczech i Francji. Jednocześnie był całkowicie obcy naszej i angloamerykańskiej tradycji (ta ostatnia uznaje podział rachunkowości na finansową i zarządczą, ale nie traktuje ich jako dwóch cykli połączonych kontami ekranowymi).

Paragraf 22 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” stanowi, że sprawozdanie finansowe musi wykazywać wydatki na zwykłą działalność w podziale na elementy kosztowe. W paragrafie 8 tego samego PBU 10/99 napisano: „Przy tworzeniu wydatków na zwykłą działalność ich grupowanie powinno zapewnić następujące elementy: koszty materiałowe; koszty pracy; składki na potrzeby społeczne; deprecjacja; inne koszta."

Jednakże obecny system rachunków rachunku kosztów nie przewiduje grupowania informacji o wydatkach według nazwanych elementów. Można w tym celu skorzystać z bezpłatnych numerów rachunków od 30 do 39 Działu III Planu Kont, otwierając osobne konta umożliwiające rozliczanie kosztów według elementów. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej powinno opracować szczegółową metodologię takiej rachunkowości. Możliwe są różne opcje tego rozliczenia. Pokażmy najprostszą opcję na przykładzie rozliczania kosztów pracy. W tym celu wprowadzimy konto 32 „Koszty pracy” i dla każdej listy płac dokonamy zapisu księgowego:

Dt sch. 32 „Koszty pracy”

K-t sch. 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń”.

W przyszłości łączna kwota kosztów zgromadzona w debetowym rachunku 32 „Koszty pracy” zostanie odpisana na odpowiednie rachunki kosztów w zależności od ich charakteru (główni lub pomocni pracownicy produkcyjni, personel obsługi sklepu, pracownicy kierownictwa zakładu itp.). ) Wpis księgowy:

D-t rachunków do rachunku kosztów (20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Koszty ogólne” itp.) Zestaw kont. 32 „Koszty pracy”.

W takim przypadku obrót debetowy na rachunku 32 „Koszty pracy” pokaże całkowitą kwotę kosztów pracy za okres sprawozdawczy, co znajdzie odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych.

Takie podejście do księgowania wydatków stwarza dodatkową pracę i nowe poważne trudności dla księgowych i to nie przypadek, że autorzy niniejszego planu kont pozostawili dziesięć pozycji pustych, pozostawiając użytkownikom możliwość wprowadzania rachunków według własnego uznania i sugerując, że księgowanie w ramach dwa cykle obrachunkowe nie jest najlepszym wynalazkiem naszych zagranicznych kolegów.

9. Kalkulacja kosztu gotowych produktów (robot, usług)

Obliczanie to proces, który pozwala obliczyć:

a) łączną kwotę kosztów prowadzenia działalności gospodarczej, tj. całkowity koszt zarówno wytworzonych, jak i sprzedanych produktów (robot, usług);

b) koszt jednostkowy gotowego produktu (pracy, usługi) każdej pozycji.

Interpretacja (a) jest konieczna we wszystkich przypadkach, ale interpretacja (b) nie jest konieczna we wszystkich przypadkach. Ten ostatni był powszechny w okresie sowieckim. Jednak obecnie jego znaczenie jest znacznie zmniejszone ze względu na warunkowość uzyskanych wyników i dużą złożoność takich obliczeń.

Warunkowość uzyskanej wartości wynika z wielu powodów.

1. Skład kosztów - wszystko, co księgowy uwzględnia na koncie 20 „Produkcja główna” określa wysokość kosztu. Im więcej kosztów przypisanych jest do konta 20 „Produkcja główna”, tym większa będzie wartość kosztu i odwrotnie. (Czasami urzędnicy skarbowi

Mówią księgowym, że nie zaakceptują bilansu ze stratą i sugerują, że część wydatków powinna zostać wykazana na koncie 31 (obecnie 97) „Wydatki odroczone”). Zmieniając licznik, każdy księgowy może uzyskać to, czego potrzebuje .

2. Wysokość kosztów, tj. licznik zależy także od przyjętych standardów. Przedsiębiorstwo może stosować dwie stawki amortyzacyjne: jedną dla organów podatkowych, drugą dla właścicieli. Zmieniając normę, zmieniamy wysokość wydatków, ale jeśli sprzęt w obu przypadkach jest taki sam, czy możemy uznać, że zmieniły się rzeczywiste wydatki? Manipulując normami, w szczególności normami amortyzacji, księgowy może uzyskać dowolne wartości kosztów, a co za tym idzie, zysku. Jednocześnie aktualne dokumenty regulacyjne, w tym plan kont, pozwalają na to księgowym.

3. Często trudno jest rozróżnić koszty pomiędzy okresami sprawozdawczymi. Przykładowo, zgodnie z przepisami regulującymi księgowanie środków, księgowy musi odpisać wpłaty zgodnie z wyciągiem bankowym. Jednak tak naprawdę, zgodnie z zasadami międzynarodowych standardów, należy je spisać w momencie wystawienia dokumentu płatniczego. Wybierając moment, księgowy zmienia wysokość poniesionych wydatków.

4. Jeżeli na licznik wpływa tylko instrukcja, to na mianownik, tj. Ilość gotowych produktów zależy zarówno od instrukcji, jak i od ustalenia wielkości produkcji w toku. W rzeczywistości saldo rachunku 20 „Produkcja główna” w tradycyjnej rachunkowości jest ustalane przez ekspertów, a eksperci zawsze są zainteresowani jego wyolbrzymieniem, ponieważ prowadzi to do obniżenia kosztów, a ponadto w terminologii apologetów obliczeń „ zwiększa efektywność produkcji” i „ujawnia rezerwy wewnętrzne” lub zmniejsza, gdyż prowadzi to do zawyżenia kosztów i tworząc zamiast zysku pseudostraty, zmniejsza wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu. (Teraz mamy do czynienia z paradoksem: im więcej strat księgowy wykaże w swoich sprawozdaniach finansowych, tym większy realny zysk otrzymają jego właściciele.)

albo przedmiotem obliczeń mogą być wyłącznie produkty towarowe bez uwzględnienia półproduktów;

lub podkreśla się potrzebę uwzględnienia zarówno obiektów końcowych, jak i pośrednich.

Oczywiste jest, że przy zastosowaniu pierwszej interpretacji wartość kosztu będzie wyższa.

Zatem kwestia przedmiotu obliczeń jest bardzo złożona. Generalnie wyraża się to jednostkami wyrobów gotowych: a) ile wyprodukowano i b) ile dostarczono do magazynu. Produkty, które nie znajdą nabywcy i pozostaną na zawsze w magazynie, aż staną się złomem, również zaliczane są do przedmiotu wyceny jako produkty pełnowartościowe, co oczywiście obniża wartość kosztu. Ponadto im więcej produktów niskiej jakości trafi do magazynu, tym niższy będzie koszt. Dlatego bardziej słuszne może być traktowanie jako przedmiotu wyłącznie produktów komercyjnych, prowadzi to jednak do tymczasowego przerwania cyklu kosztów produkcji i cyklu sprzedaży gotowych produktów.

6. Obecność tzw. produktów powiązanych praktycznie eliminuje możliwość obliczenia jednostki. Na przykład koszt utrzymania podwórza należy podzielić na gotowe produkty, które reprezentują potomstwo, mleko, przyrost masy ciała i obornik. Określenie kosztu każdego rodzaju produktu jest możliwe tylko za pomocą wyjątkowo warunkowych modyfikacji. Jeśli jednak wyjdziemy z faktu, że wraz z rozwojem produkcji takie powiązane produkty stają się coraz liczniejsze, to już z powodu tej okoliczności obliczenie jednostki jako kategorii księgowej staje się albo pozbawione znaczenia, albo niemożliwe.

7. Za istotny argument przeciwko rachunku kosztów księgowych należy uznać także fakt, że w niemal każdym przedsiębiorstwie wyróżnia się koszty bezpośrednie i pośrednie. Zakłada się, że koszty bezpośrednie łatwo uwzględnić w obiekcie kalkulacji (jest to poprawne, jeśli nie uwzględnić sześciu poprzednich argumentów), koszty pośrednie zaleca się rozłożyć proporcjonalnie do jakiejś określonej podstawy, jednak wybór baza jest zawsze subiektywna, dlatego przy wyborze bazy z góry ustal wartość kosztu. Niektórzy zwolennicy obliczeń księgowych, kontynuując tradycję I.F. Sher, uważają, że dokładność podziału kosztów pośrednich zostanie zapewniona, jeśli w celu podziału różnych kosztów pośrednich konieczna będzie albo zmiana podstaw, albo ich połączenie, jednak w tym przypadku warunkowość wyników, niepewność (entropia) wyników końcowych tylko wzrośnie. Jeśli weźmiemy pod uwagę, że rozwój produkcji stale zwiększa udział kosztów pośrednich, wówczas znaczenie tej okoliczności staje się jeszcze bardziej znaczące. Z biegiem czasu wszystkie wydatki zostaną

nie bezpośredni, ale pośredni. Tak naprawdę w zautomatyzowanym zakładzie wytwarzającym różnego rodzaju produkty wszystkie koszty są pośrednie, nie ma bezpośrednich. Wielu wybitnych księgowych, próbując ominąć trudności związane z alokacją kosztów pośrednich, proponuje wliczanie do ceny kosztu wyłącznie kosztów bezpośrednich, jednak stały i nieunikniony spadek ich udziału w kosztach całkowitych sprawia, że ​​podejście to jest zarówno nieprzekonujące, jak i mało obiecujące.

8. Należy również zauważyć, że koszt oblicza się jedynie jako średnią arytmetyczną. Jeśli np. wyprodukowanych zostanie n jednostek wyrobów gotowych, to oczywiste jest, że koszt każdej z tych jednostek nie jest identyczny, a księgowi go identyfikują, co wyraźnie zaprzecza domniemaniu dokładności, na którym opiera się cała tradycyjna rachunkowość. na podstawie. Koszt jest jedynie matematycznym oczekiwaniem wynikającym ze statystycznego charakteru wytwarzanych produktów i świadczonych usług.

9. Ponadto księgowanie „rzeczywistych” kosztów prowadzi do powstania gospodarki kosztowej - marnowania zasobów przedsiębiorstw i społeczeństwa. Jest to szczególnie widoczne, gdy cena kształtuje się w miarę wzrostu kosztu o określony procent zysku. W tym przypadku zwiększenie zysków możliwe jest jedynie poprzez zwiększenie kosztów.

10. I na koniec ostatnie założenie: załóżmy, że koszt jest wyliczony i zmierzony absolutnie dokładnie. W takim razie wciąż pojawiają się co najmniej dwa pytania:

Co zrobić z tym kosztem?

Ile to będzie kosztować, jaki jest koszt samego kosztu?

Na pierwsze pytanie odpowiedziano w poprzedniej części tego rozdziału, na drugie - należy zauważyć, że obliczenie kosztów jest oczywiście zarówno pracochłonne, jak i kosztowne, i nie da się za jego pomocą rozwiązać konkretnych problemów produkcyjnych i handlowych , gdyż nie jest ona merytorycznie poprawna i bezużyteczna z punktu widzenia czasu otrzymania, gdyż jest to wynik pracy „pośmiertnej”, nie można jej poprawić.

Wraz z wejściem w życie rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej 1 stycznia 2002 r. Na pierwszy plan wysuwa się problem organizacji rozliczania dochodów dla celów podatkowych. W tym celu konieczne jest jasne zrozumienie różnic w podejściu do generowania informacji o kosztach produkcji na potrzeby zarówno podatkowe, jak i księgowe. Analizę porównawczą klasyfikacji pozycji kosztowych przedstawiono w tabeli. 3.1, 3.2 i 3.3.

Wydatki materialne Pozycje wydatków zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej Formacja do celów podatkowych Procedura uznawania do celów księgowych Wydatki na podstawowe materiały użyte w produkcji:

Na zakup surowców i (lub) materiałów wykorzystywanych do produkcji towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług) i (lub) stanowiących ich podstawę lub będących niezbędnym składnikiem w produkcji towarów (wykonanie pracy, świadczenie usług) usługi). Notatki

1. Kwotę kosztów materiałowych pomniejsza się o koszt odpadów zwrotnych (tj. pozostałości surowców (materiałów), półproduktów, chłodziw i innych rodzajów zasobów materialnych powstałych podczas produkcji towarów (wykonanie pracy, dostarczenie usług), które częściowo utraciły właściwości konsumenckie pierwotnych zasobów (właściwości chemiczne lub fizyczne) i w związku z tym są wykorzystywane po zwiększonych kosztach (zmniejszona wydajność produktu) lub wykorzystywane niezgodnie z przeznaczeniem). Koszt zapasów zaliczany do kosztów materiałowych kształtuje się w następujący sposób:

Cena ich nabycia, obejmująca prowizje płacone organizacjom pośredniczącym, cła i opłaty importowe;

Wydatki na transport, przechowywanie i inne koszty związane z nabyciem pozycji zapasów (art. 254 ust. 2);

Koszt opakowania bezzwrotnego

oraz opakowań przyjętych od dostawcy z pozycjami inwentarzowymi (art. 254 ust. 3) (koszt przyjętych od dostawcy opakowań zwrotnych z pozycjami magazynowymi, wliczony w ich cenę, jest wyłączony z całkowitej kwoty kosztów zakupu w cenie ewentualnego wykorzystania lub wdrożenie); 2. Datą wydatków materialnych dla celów podatkowych jest data przekazania surowców i materiałów do produkcji (art. 272 ​​ust. 2)

Straty spowodowane brakami i (lub) uszkodzeniami podczas przechowywania i transportu pozycji inwentarza w granicach norm strat naturalnych zatwierdzonych w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej (klauzula 7 ust. 4 art. 254)

Różnice kwotowe uwzględniane są w ramach wydatków nieoperacyjnych (klauzula 5.1, klauzula 1, art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)

Odsetki od pożyczki komercyjnej udzielonej przez dostawców zalicza się do kosztów nieoperacyjnych (klauzula 2, klauzula 1, artykuł 265 i klauzula 1, artykuł 269)

Różnice kwotowe obejmują:

W cenie nabycia nabytych pozycji magazynowych przed ich przyjęciem do rozliczenia

(klauzula 6 PBU 5/01);

(punkt 6.6 PBU 10/99)

Odsetki od kredytu komercyjnego udzielane przez dostawców obejmują:

W początkowym koszcie pozycji zapasów do czasu ich przyjęcia do rozliczenia (klauzula 6 PBU 5/01);

Zaliczane do wydatków na zwykłą działalność

(punkt 6.2 PBU 10/99)

Tabela 3.2 Pozycje wydatków uwzględniane do celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Pozycje wydatków nieuwzględniane do celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Procedura uznawania do celów księgowych 1. Rozliczenia międzyokresowe środków pieniężnych i (lub) rzeczowych na rzecz pracowników, rozliczenia międzyokresowe środków motywacyjnych i dodatków, premie i jednorazowe naliczenia środków motywacyjnych:

Kwoty naliczone według stawek taryfowych, oficjalnych wynagrodzeń, stawek akordowych lub jako procent dochodu

zgodnie z przyjętymi w organizacji formami i systemami wynagrodzeń;

Naliczenia motywacyjne, w tym premie za wyniki produkcyjne, premie do stawek celnych

oraz wynagrodzenia za doskonałość zawodową, wysokie osiągnięcia w pracy i inne podobne wskaźniki;

Naliczenia motywacyjne i (lub) kompensacyjne związane z godzinami pracy i warunkami pracy,

w tym dodatki do stawek taryfowych i wynagrodzeń za pracę nocną, pracę wielozmianową, łączenie zawodów, poszerzanie obszarów usług. Nie uwzględnia się następujących rodzajów wydatków:

W formie wydatków na wszelkiego rodzaju wynagrodzenia przekazywane kadrze kierowniczej lub pracownikom, oprócz wynagrodzeń wypłacanych na podstawie umów o pracę (umów); (klauzula 21, art. 270);

W formie premii wypłacanych pracownikom z funduszy celowych lub dochodów celowych (klauzula 22 art. 270);

Zapłata za dodatkowe urlopy przewidziane w układzie zbiorowym (przekraczające te przewidziane w obowiązującym ustawodawstwie) pracownikom, w tym kobietom wychowującym dzieci (klauzula 24 artykułu 270). Fundusz wynagrodzeń obejmuje:

Premie i nagrody (w tym koszt premii naturalnych), które mają charakter systematyczny, niezależnie od źródeł ich wypłaty (klauzula 8.13 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116);

Premie jednorazowe, niezależnie od źródła ich wypłaty (klauzula 10.1 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. Nr 116);

Inne jednorazowe płatności motywacyjne (w związku z

ze świętami i rocznicami, kosztami prezentów dla pracowników itp.), z wyjątkiem kwot wypłacanych po przejściu na emeryturę (klauzula 10.7 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116); Koszty pracy

za pracę w trudnych, szkodliwych, szczególnie szkodliwych warunkach pracy, za pracę w godzinach nadliczbowych oraz pracę w weekendy i święta, wykonywaną zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

Premie wynikające z regionalnej regulacji wynagrodzeń, w tym rozliczenia międzyokresowe oparte na współczynnikach regionalnych i współczynnikach za pracę

w trudnych warunkach naturalnych i klimatycznych, wyprodukowane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

Dodatki przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej

za ciągłe doświadczenie zawodowe na Dalekiej Północy i obszarach równorzędnych, na północy Europy i innych obszarach o trudnych warunkach naturalnych i klimatycznych;

Nagrody jednorazowe

za staż pracy (dodatek za staż pracy w specjalności) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;

Wypłata dodatkowych urlopów, oprócz przewidzianych przez prawo, zapewnionych pracownikom zgodnie z układem zbiorowym (klauzula 9.2).

Kontynuacja Pozycje wydatków uwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Pozycje wydatków nieuwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Procedura uznawania wydatków do celów księgowych za wynagrodzenia zatrzymane przez pracowników podczas urlopu, wydatki

pokrycie kosztów podróży pracowników i osób na ich utrzymaniu do miejsca wykorzystania urlopu na terytorium Federacji Rosyjskiej i z powrotem (w tym koszt opłacenia bagażu pracowników organizacji zlokalizowanych na Dalekiej Północy i obszarach równorzędnych) w sposób określony przez prawo Federacja Rosyjska;

Dopłata dla nieletnich za obniżony wymiar czasu pracy;

Wydatki na płacenie matkom za przerwy w pracy w celu nakarmienia dzieci;

Wydatki na opłacenie czasu związanego z poddawaniem się badaniom lekarskim lub wykonywaniem obowiązków rządowych przez pracowników 2. Naliczone odszkodowania: rekompensata pieniężna za niewykorzystany urlop w przypadku zwolnienia pracownika; Nie uwzględnia się następujących rodzajów wydatków (klauzula 25, art. 270): ? w formie dodatków do emerytury, jednorazowych świadczeń dla odchodzących na emeryturę weteranów pracy; kwota średnich zarobków naliczonych pracownikom, zatrzymana na czas pełnienia przez nich obowiązków państwowych i (lub) publicznych oraz w innych przypadkach przewidzianych przez prawo pracy Federacji Rosyjskiej;

Rozliczenia międzyokresowe pracowników zwolnione w związku z reorganizacją lub likwidacją organizacji, zmniejszeniem liczby lub personelu pracowników organizacji;

Wydatki na wynagrodzenia utrzymywane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej na czas urlopów studyjnych zapewnianych pracownikom organizacji;

Koszty pracy podczas przymusowej nieobecności lub wykonywania niżej płatnej pracy w przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej;

Wydatki na dodatkową płatność przed rzeczywistymi zarobkami w przypadku tymczasowej utraty zdolności do pracy, ustalone przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej_

3. Koszty związane z utrzymaniem pracowników przewidziane w umowach (umowach) o pracę i (lub) układach zbiorowych pracy:

Koszt mediów, żywności i produktów dostarczanych pracownikom bezpłatnie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;_

W formie dochodu (dywidendy, odsetki) od udziałów lub wkładów pracowników organizacji; opłaty odszkodowawcze w związku z podwyżkami cen dokonanymi ponad kwotę indeksacji dochodów zgodnie z decyzjami Rządu Federacji Rosyjskiej.

Nie uwzględnia się następujących rodzajów wydatków:

Rekompensata za wzrost kosztów wyżywienia w stołówkach, bufetach lub przychodniach albo dostarczanie jej po obniżonych cenach lub bezpłatnie (z wyjątkiem żywności specjalnej dla niektórych

Fundusz wynagrodzeń obejmuje: ? opłacenie (w całości lub w części) za organizację posiłków dla pracowników w formie pieniężnej lub rzeczowej (przekraczającej kwoty przewidziane przepisami prawa), w tym w stołówkach,

Kontynuacja Pozycje wydatków uwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Pozycje wydatków nieuwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Procedura uznania dla celów księgowych koszty bezpłatnego mieszkania zapewnionego pracownikom organizacji zgodnie z procedurą określoną w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej (kwota rekompensaty pieniężnej za niezapewnienie bezpłatnego mieszkania, mediów i innych podobnych usług);

Koszt przedmiotów wydanych pracownikom nieodpłatnie zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej (w tym umundurowania, umundurowania), które pozostają do stałego użytku osobistego (kwota świadczeń w związku z ich sprzedażą po obniżonych cenach);

Kwoty naliczone w wysokości stawki taryfowej lub wynagrodzenia (przy wykonywaniu pracy w systemie rotacyjnym), przewidziane układami zbiorowymi, za dni w drodze z lokalizacji organizacji (punktu odbioru) do miejsca pracy i z powrotem, przewidzianych rozkładem pracy na zmianę, a także za kilkudniowe opóźnienia pracowników w tranzycie spowodowane warunkami meteorologicznymi; kategorie pracowników w przypadkach przewidzianych przez obowiązujące przepisy, z wyjątkiem przypadków, gdy umowy o pracę (umowy) przewidują bezpłatne lub po obniżonych cenach posiłki);

W formie kwot pomocy finansowej dla pracowników (w tym na zaliczkę

na zakup i (lub) budowę mieszkania, na pełną lub częściową spłatę kredytu udzielonego na zakup i (lub) budowę mieszkania, nieoprocentowane lub preferencyjne pożyczki na poprawę warunków mieszkaniowych, założenie gospodarstwa domowego i inne potrzeby społeczne) (klauzula 23 artykułu 270);

Aby zapłacić różnice cenowe

przy sprzedaży towarów (pracy, usług) pracownikom po cenach preferencyjnych (taryfach) (poniżej cen rynkowych) (art. 270 klauzula 27); bufety w formie kuponów (klauzula 11.2 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116); Fundusz wynagrodzeń obejmuje: ? pomoc finansowa udzielona wszystkim lub większości pracowników (klauzula 10.4 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116) rozliczenia międzyokresowe w głównym miejscu pracy dla pracowników, menedżerów lub specjalistów organizacji podczas ich wolnego -szkolenie stanowiskowe w systemie zaawansowanego szkolenia lub przekwalifikowania personelu w przypadkach przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej;

Wydatki na dojazd do miejsca pracy i z powrotem komunikacją miejską, trasami specjalnymi, transportem wydziałowym ze względu na cechy technologiczne produkcji lub gdy koszty dojazdu do miejsca pracy i z powrotem są przewidziane w umowach o pracę (umowach), w inny sposób koszty te nie są uwzględniane dla celów podatkowych (klauzula 26, art. 270);

Wydatki na wynagrodzenia pracowników dawców za dni badań, oddawania krwi i odpoczynku zapewnione po każdym dniu oddawania krwi;

Dodatkowe płatności dla osób niepełnosprawnych przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej

4. Koszty obowiązkowe i dobrowolne

ubezpieczenie pracownicze:

Kwoty wpłat (składek) pracodawców z tytułu umów ubezpieczenia obowiązkowego zawartych na rzecz pracowników z organizacjami ubezpieczeniowymi (niepaństwowymi funduszami emerytalnymi), którzy posiadają zezwolenia wydane zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej na prowadzenie odpowiedniego rodzaju działalności na terenie Federacji Rosyjskiej ;

Zapłacić za różnice cenowe przy sprzedaży po cenach preferencyjnych produktów gospodarstw zależnych w celu organizacji żywienia publicznego (klauzula 28 artykułu 270);

Na opłacenie bonów na leczenie lub rekreację, wycieczki lub podróże, zajęcia w sekcjach sportowych, klubach lub klubach, wizyty na imprezach kulturalnych, rozrywkowych lub wychowania fizycznego (sportowego), abonamenty niezwiązane z prenumeratą literatury normatywnej i technicznej oraz na opłacenie opłat za towary przeznaczone do osobistego spożycia pracowników, a także inne podobne wydatki poniesione na rzecz pracowników (klauzula 29 artykułu 270)

Do kosztów nie zalicza się: ? łączna kwota wpłat (składek) pracodawców płaconych z tytułu długoterminowych umów ubezpieczenia na życie pracowników, ubezpieczeń emerytalnych i (lub) niepaństwowych rezerw emerytalnych dla pracowników przekraczająca 12% kwoty kosztów pracy (ust. 6 i 7) art. 270);_

Do funduszu wynagrodzeń nie wlicza się:

Składki płacone na koszt organizacji na podstawie umów dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego pracowników (umowy dobrowolnego ubezpieczenia emerytalnego) (klauzula 36 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116)._

Kontynuacja Pozycje wydatków uwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Pozycje wydatków nieuwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Procedura uznania dla celów księgowych wysokość wpłat (składek) pracodawców z tytułu dobrowolnych umów ubezpieczenia (niepaństwowych umów emerytalnych) zawartych na rzecz pracowników z organizacjami ubezpieczeniowymi (niepaństwowymi funduszami emerytalnymi), które posiadają licencje wydane zgodnie z prawem. Notatka.

W przypadku ubezpieczeń dobrowolnych (niepaństwowego funduszu emerytalnego) wskazane kwoty dotyczą kosztów pracy wynikających z umów (art. 255 ust. 16): długoterminowego ubezpieczenia na życie, jeżeli umowy takie są zawierane na okres co najmniej pięciu lat oraz w ciągu tych pięciu lat nie zapewniać świadczeń ubezpieczeniowych, w tym w formie rent i (lub) rent (z wyjątkiem świadczeń ubezpieczeniowych przewidzianych na wypadek śmierci ubezpieczonego) na rzecz ubezpieczonego; ubezpieczenie emerytalne i (lub) niepaństwowe zabezpieczenie emerytalne. Jednocześnie ubezpieczenia emerytalne i (lub) niepaństwowe umowy emerytalne powinny przewidywać wypłatę emerytur (dożywotnich) tylko kiedy? składki pracodawcy wynikające z takich umów, wcześniej ujęte w wydatkach w przypadku zmiany istotnych warunków umowy i (lub) skrócenia okresu obowiązywania umowy długoterminowego ubezpieczenia na życie, umowy ubezpieczenia emerytalnego i (lub) niepaństwowej umowy emerytalnej lub jej rozwiązania, od chwili zmiany istotnych warunków tych umów i (lub) skrócenia okresu obowiązywania tych umów lub ich rozwiązania (z wyjątkiem przypadków wcześniejszego rozwiązania umowy z powodu siły okoliczności wyższe, tj. okoliczności nadzwyczajne i nieuniknione (klauzula 16 artykułu 255);

Wpłat na dobrowolne składki na ubezpieczenie osobowe, które przewidują pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników w wysokości przekraczającej 3% kwoty kosztów pracy, nie uważa się za wydatek podatkowy (art. 270 ust. 6, 7); Płatności socjalne obejmują:

Płatności ubezpieczeniowe (składki) płacone przez organizację na podstawie umów ubezpieczenia osobistego, majątkowego i innych dobrowolnych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników (z wyjątkiem obowiązkowego państwowego ubezpieczenia osobowego) (klauzula 16 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116);

Płatności ubezpieczeniowe (składki) płacone przez organizację na podstawie umów dobrowolnego ubezpieczenia medycznego dla pracowników i członków ich rodzin (klauzula 17 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116);

Wydatki na płatności na rzecz zakładów opieki zdrowotnej za usługi świadczone pracownikom (klauzula 18 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. Nr 116);

Wypłata pracownikom i członkom ich rodzin bonów na leczenie, wypoczynek, wycieczki, podróże (z wyjątkiem tych wydawanych na koszt środków pieniężnych ubezpieczonego na osiągnięcie podstaw emerytalnych przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, dających prawo do ustalić emeryturę państwową.Jednocześnie łączna kwota wpłat (składek) pracodawców płaconych na podstawie tych umów jest uwzględniana dla celów podatkowych w wysokości nie przekraczającej 12% kwoty kosztów pracy (§ 16 art. 255); dobrowolne ubezpieczenie osobowe pracowników, zawarte na okres co najmniej roku, przewidujące pokrycie przez ubezpieczycieli kosztów leczenia ubezpieczonych pracowników. Składki te zalicza się do wydatków w wysokości nieprzekraczającej 3% kwoty kosztów pracy ( ust. 16 art. 255);

dobrowolne ubezpieczenie osobowe, zawierane wyłącznie na wypadek śmierci ubezpieczonego lub utraty przez ubezpieczonego zdolności do pracy w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych. Składki te zaliczane są do wydatków w kwocie nieprzekraczającej 10 tysięcy rubli. rocznie na ubezpieczonego pracownika (klauzula 16 art. 255).

Płatności z tytułu umów dobrowolnego ubezpieczenia osobowego zawieranych wyłącznie w przypadku śmierci ubezpieczonego pracownika lub utraty zdolności ubezpieczonego do pracy w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych powyżej 10 tysięcy rubli. rocznie na ubezpieczonego pracownika nie są uznawane za wydatki podatkowe (klauzule 6, 7 art. 270)

państwowe społeczne fundusze pozabudżetowe) (klauzula 19 uchwały Państwowego Komitetu Statystycznego Federacji Rosyjskiej z dnia 24 listopada 2000 r. nr 116)

Kontynuacja Pozycje wydatków uwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Pozycje wydatków nieuwzględnionych dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej) Procedura uznania dla celów księgowych Wszystkie pozostałe składki z tytułu dobrowolnych umów ubezpieczenia (niepaństwowego funduszu emerytalnego), zawartych na warunkach odbiegających od powyższych, nie są zaliczane do kosztów podatkowych (art. 270 ust. 6 i 7). 5. Pozostałe wydatki i opłaty wchodzące w skład kosztów pracy:

Kwoty naliczone z tytułu pracy wykonanej na rzecz osób zatrudnionych do pracy

w organizacjach na podstawie specjalnych umów o świadczenie pracy z organizacjami rządowymi, zarówno wydawanych bezpośrednio tym osobom, jak i przekazywanych organizacjom rządowym;

Wydatki na wynagrodzenia pracowników niebędących pracownikami organizacji,

z tytułu wykonywania przez nich pracy na podstawie zawartych umów o charakterze cywilnoprawnym (w tym umów o pracę), z wyjątkiem wynagrodzenia za pracę na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym zawieranych z indywidualnymi przedsiębiorcami; rozliczenia międzyokresowe przewidziane w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej dla personelu wojskowego pełniącego służbę wojskową w państwowych przedsiębiorstwach unitarnych oraz w organizacjach budowlanych federalnych władz wykonawczych,

w których ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej przewiduje służbę wojskową, a także dla osób personelu zwyczajnego i dowodzącego organów spraw wewnętrznych, przewidzianych w ustawach federalnych, ustawach o statusie personelu wojskowego oraz o instytucjach i organach wykonujących sankcje karne w formie pozbawienia wolności;

Inne rodzaje wydatków poniesionych na rzecz pracownika, przewidziane w umowie o pracę i (lub) układzie zbiorowym

Tabela 3.3 Odpisy amortyzacyjne środków trwałych

Uznanie dla celów podatkowych (zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej)

Amortyzacja środków trwałych dla celów podatkowych naliczana jest przy zastosowaniu następujących metod:

liniowy;

nieliniowy. Jednocześnie w przypadku środków trwałych (budynków, budowli, urządzeń przesyłowych), których okres użytkowania wynosi 20 lat i więcej, stosuje się wyłącznie metodę amortyzacji liniowej (art. 259 ust. 3).

Notatka.

Koszt początkowy środka trwałego podlegającego amortyzacji definiuje się jako sumę wydatków na jego nabycie, budowę, wytworzenie i doprowadzenie do stanu zdatnego do użytkowania (art. 257 ust. 1).

Różnice kwotowe dla celów podatkowych zalicza się do kosztów nieoperacyjnych (klauzula 7 art. 271).

Odsetki od kredytu komercyjnego dla celów podatkowych zalicza się do kosztów nieoperacyjnych (klauzula 5 ust. 1 ust. 1 art. 265).

Notatki

1. Nieuznane za podlegające amortyzacji

dla celów podatkowych nieruchomość, której koszt początkowy wynosi do 10 000 rubli. włącznie. Koszt takiej nieruchomości zalicza się do kosztów rzeczowych w całości w momencie oddania jej do użytkowania (klauzula 3 ust. 1 art. 254).

2. Wydatki na nabycie i (lub) utworzenie majątku podlegającego amortyzacji nie są uznawane za koszty podatkowe (art. 270 ust. 5).

Ujęcie dla celów księgowych

Dla celów księgowych wysokość odpisów amortyzacyjnych ustala się w następujący sposób (klauzula 19 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 26 z dnia 30 marca 2001 r.): liniowa;

zmniejszenie równowagi; odpis kosztów na podstawie sumy lat okresu użytkowania; proporcjonalnie do wielkości produkcji.

Różnice kwotowe wlicza się do rzeczywistych kosztów nabycia środków trwałych do czasu ich ujęcia w rachunkowości (klauzula 8 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 26 z dnia 30 marca 2001 r.).

Odsetki od pożyczki komercyjnej można zaliczyć do rzeczywistych kosztów nabycia środków trwałych do czasu ich ujęcia w rachunkowości (klauzula 8 zarządzenia nr 26 Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 marca 2001 r.).

Środki trwałe o wartości nie większej niż 10 000 RUB. są odpisywane jako koszty produkcji w momencie ich uruchomienia (wprowadzenia do produkcji) (klauzula 18 rozporządzenia Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej nr 26 z dnia 30 marca 2001 r.).

Notatka.

W tabelach porównano klasyfikacje kosztów bezpośrednich według wymogów podatkowych i rachunkowych.

Zgodnie z ust. 1 art. 318 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej do wydatków bezpośrednich zaliczają się wydatki związane z produkcją (produkcją), magazynowaniem i dostawą towarów, wykonywaniem pracy, świadczeniem usług, nabyciem i (lub) sprzedażą towarów (pracy, usług, majątku prawa), w szczególności:

koszty materiałów (w zakresie surowców i materiałów bezpośrednio wykorzystanych w produkcji) (art. 318 ust. 1);

koszty pracy;

kwota naliczonej amortyzacji środków trwałych (klauzula 1 art. 318).

W przedsiębiorstwach produkcyjnych konto 20 „Produkcja główna” służy do gromadzenia informacji o kosztach. Sukces finansowy przedsiębiorstwa wymaga stałego monitorowania kosztów, aby w porę identyfikować negatywne odchylenia. Celem rejestru jest wykazanie kosztu przedmiotu księgowego wytworzonych produktów, wykonanej pracy i usług.

Charakterystyka konta 20

Treść ekonomiczna całkowitych wskaźników bilansów produkcji głównej jest podwójna. Pierwsza ich funkcja dotyczy opisu ekonomicznego procesu produkcji – zbierania informacji o kosztach produkcji, czyli kalkulacji. Jednocześnie zawierają informacje o materiałach znajdujących się w warsztatach - karta konta 20 pokazuje ruch majątku (mienia) w przedsiębiorstwie. W każdej organizacji o rzeczywistej wartości danych rejestrowych decydują charakterystyczne parametry produkcji i zatwierdzone zasady rachunkowości.

Przykład

Zakład produkuje wciągarki i łyżki dla kopalń. Księgowość przypisuje do konta 20 ilość materiału znaną z map (specyfikacji) technologów. W warsztacie pracuje 8 spawaczy, którzy w trakcie zmiany pracują nad elementami ze wszystkich konstrukcji. Nie da się określić konkretnej kwoty wynagrodzenia przypadającej na jednostkę.

Dział księgowości podjął decyzję o rejestrowaniu wynagrodzeń pracowników w ogólnych rejestrach produkcyjnych. Co odzwierciedla liczba 20? Zgodnie z planem kont odpisywane są tylko wydatki bezpośrednie, które są jasno określone dla każdej jednostki produkcyjnej. W fabryce są to metale, zakupione towary, a księgowość obejmie tylko nieruchomość na koncie 20 - rejestr materiałów.

Odwrotna sytuacja: w biurze mieszkaniowym pracuje 2 hydraulików, ich zarobki są znane i dotyczą wyłącznie konserwacji zwykłych rur domowych. Konto 20 „Produkcja główna” zostanie analitycznie podzielone na sekcje (konserwacja hydrauliki, naprawa wejść, zapewnienie wywozu śmieci) i będzie zarówno materiałowe, jak i kosztowe.

Ustalmy sens ekonomiczny - czy liczba 20 jest aktywna czy pasywna? Z powyższych przykładów jasno wynika, że ​​w rejestrze gromadzone są informacje o procesie produkcyjnym. To znaczy o transakcjach biznesowych, pokazujących przepływ majątku i zasoby wydane na jego przetwarzanie. Źródła funduszy nie pojawiają się w tworzeniu informacji. Oznacza to, że konto 20 w dziale księgowości jest aktywne i zbiera informacje debetowe. Obroty kredytowe nie mogą być większe od obrotów debetowych:

• Niemożliwe jest użycie większej ilości materiałów niż otrzymano z magazynu;
• Niemożliwe jest odpisanie lub przeniesienie do innego rejestru wynagrodzeń wyższych niż naliczone.

W oparciu o aktywny charakter schemat zliczania 20 wygląda następująco:

Polecane subkonta 20 uwzględniają główne obszary działalności: produkcja przemysłowa, hodowla zwierząt, produkcja roślinna i inne. Organizacja może organizować według dowolnych pozycji, wskazując je w swoich zasadach rachunkowości. Przykład: konto 20 01 – produkcja schodów kutych oraz konto 20 2 – usługi montażowe.

Liczba 20 - funkcje

Różnica między rejestrem a resztą polega na tym, że saldo na koniec okresu sprawozdawczego nie jest obliczane w zwykły sposób Сн + ObD – ObК = Ск, ale jest wprowadzane. Oznacza to, że obliczonym wynikiem jest obrót kredytowy. Wynika to z faktu, że konto 20 „Produkcja główna” gromadzi informacje o kosztach przez co najmniej miesiąc. Do końca nie jest znany dokładny koszt produkcji. Oprócz wynagrodzeń głównych pracowników i materiałów w produkcję zaangażowanych jest kilka elementów:

• Amortyzacja sprzętu;
• Wynagrodzenie kierownictwa;
• Czynsz, prąd;
• Transport i inne.

Na koniec miesiąca (wymagany rok) 20 konto w dziale księgowości jest inwentaryzowane jednocześnie z warsztatami - ujawnia się produkcja w toku:

• Materiały;
• Półprodukty;
• Produkty oczekujące na kontrolę;
• Prace nie zostały zaakceptowane przez klienta.

Po ustaleniu sald możesz zobaczyć kwotę wydaną w danym okresie na produkty znajdujące się w magazynie (dystrybuowane bezpośrednio do klientów) lub na wykonaną pracę i usługi. Jest to rzeczywisty koszt, który kredyt na koncie 20 wynika ze wzoru: Сн + ObD – Sk = ObK.

Księgowania na konto 20 „Produkcja główna”

Na obrót majątku rejestrowego składają się koszty bezpośrednie zdeterminowane specyfiką cyklu produkcyjnego. Procedura jest zatwierdzona przez politykę rachunkowości przedsiębiorstwa. Cesje rachunków sporządzane są na podstawie dokumentów pierwotnych.

Niektóre typowe wpisy debetowe dla konta 20:

		Opis
		Karta kalkulacji poboru materiałów do wydania
		Zestawienia wynagrodzeń pracowników bezpośrednio wytwarzających produkty
		Składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych naliczane są według powyższego zestawienia
		Prace, usługi osób trzecich
		Odpisane ogólne koszty produkcji
		Uwzględniono koszty zarządzania
		Wcześniej wysłane produkty zostały zwrócone przez kupującego w celu sprawdzenia.

Zapisy kredytowe na koncie 20 dzielą się na dwa rodzaje: wydanie wyrobów gotowych ze sklepów w okresie sprawozdawczym po cenach planowanych oraz korekta kosztu po ustaleniu produkcji w toku. Przyjrzyjmy się, jak i gdzie odpisano 20. konto. Księgowość przewiduje dwie metody przeniesienia do magazynu (wysyłka bezpośrednio do kupującego): bezpośrednią i pośrednią.

W pierwszym przypadku konto 20 księgowania zorganizowane jest z 43 „Wyrobami gotowymi”.

Przykład

Stan prac w toku na początek miesiąca wynosi 6000 rubli. Dochód wyniósł 45 000. Przekazano do magazynu po planowanych cenach 34 000. Wysłano do klientów w ilości 28 000. Po inwentaryzacji na koniec miesiąca konto księgowe 20 wykazało saldo 19 000 rubli.

		Ilość, pocierać.
		Burza – 2000

W tym przykładzie planowany koszt gotowych produktów jest zawyżony.

W drugiej metodzie konto 20 transakcji organizuje się za pomocą dodatkowych 40 „Wydanie gotowych produktów”. Użyjmy liczb z poprzedniego przykładu:

		Ilość, pocierać.

Okazuje się, że koszty odpisuje się z konta 20 na dwa różne sposoby.Co wybrać? Pierwsza opcja ogranicza liczbę rejestrów i dodatkowych przypisań kont stosowanych w księgowości. Niedogodnością jest to, że konto 20 w rozliczeniu wydania kilku pozycji musi zostać dostosowane w zależności od obrotów i sald każdej grupy.

Odpowiednia faktura 20 z zaledwie 40 eliminuje potrzebę zestawiania procesu produkcyjnego i pokazuje rzeczywisty koszt produktów wyprodukowanych w ciągu miesiąca. Metoda jest bardziej wizualna niż bezpośrednia.

Dodatkową kontrolę nad operacjami produkcyjnymi usystematyzowano poprzez analitykę konta 20, pokazującą koszty jednocześnie z dwóch stron – kategorii wydatków, rodzaju produktu. Przez rodzaj rozumiemy jednostkę towaru, konkretne zamówienie, umowę z klientem o świadczenie usług długoterminowych.

Tworzenie wyników finansowych w rachunkowości Berdyszew Siergiej Nikołajewicz

2.5. Zapisy księgowe związane z rachunkowością wydatków

Najważniejsze wpisy opatrzone są krótkimi komentarzami. Konta księgowe są zorganizowane w sposób określony w obowiązującym planie kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstw (zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. N 94n).

Debet 20 – Kredyt 02

– od środków trwałych wykorzystywanych w produkcji podstawowej naliczona została amortyzacja. Podstawą zaksięgowania jest: zestawienie przeszacowania amortyzacji środków trwałych, formularz nr OS-6 „Karta inwentarzowa do ewidencji środków trwałych” itp. Rozliczenie podatkowe amortyzacji środków trwałych przeprowadza się zgodnie z art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Debet 20 – Kredyt 04

– naliczono amortyzację wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w produkcji podstawowej. Podstawą zaksięgowania jest: Formularz N NMA-1 „Karta księgowa wartości niematerialnych i prawnych” itp. Rozliczenie podatkowe amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych prowadzone jest zgodnie z art. 318 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Debet 20 – Kredyt 05

– naliczono amortyzację wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w produkcji podstawowej. Księgowanie odbywa się, jeśli w roboczym planie kont używane jest konto 05.

Debet 20 – Kredyt 10

– materiały wydane do produkcji z magazynu odpisuje się w ciężar kosztu wytworzenia. Podstawą dokonania oddelegowania jest np. karta ograniczająca-ogrodzenie.

Debet 20 – Kredyt 21

– koszt półproduktów własnej produkcji wlicza się do kosztu produkcji głównej. Podstawą zaksięgowania jest: oświadczenie o rozliczeniu półproduktów, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów itp.

Debet 20 – Kredyt 25

– część ogólnych kosztów produkcji zalicza się do kosztów produkcji głównej. Podstawą zaksięgowania jest: Formularz N OP-1 „Karta rozliczeniowa”, skonsolidowany arkusz rachunku kosztów itp.

Debet 20 – Kredyt 26

– ogólne koszty działalności związane z działalnością produkcji głównej odpisuje się przy rozliczaniu produktów według pełnego kosztu wytworzenia. Delegowanie odbywa się raz na 1 miesiąc. Podstawą zaksięgowania jest: Formularz N OP-1 „Karta rozliczeniowa”, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów, oświadczenie o obrotach dla konta 20 itp.

Wydatki przedsiębiorstw usługowych i gospodarstw rolnych uwzględniane są dla celów podatkowych zgodnie z art. 252, 315 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej. Naliczenie podatku od towarów i usług, jeżeli podlegają mu produkty (roboty, usługi) produkcji usług, dokumentuje się poprzez zaksięgowanie: Debet 90-3 – Kredyt 68 (a kwota VAT przelewana jest na subkonto rachunku 68 „VAT obliczenia”).

Debet 20 – Kredyt 28

– straty powstałe na skutek wad zaliczane są do kosztów produkcji głównej. Podstawą zaksięgowania jest: oświadczenie o wadach, oświadczenie o odpisie, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów itp.

Debet 20 – Kredyt 40

– odzwierciedla wykorzystanie części wydanych wyrobów gotowych na potrzeby produkcji głównej. Delegacja odbywa się pod warunkiem korzystania z konta 40. Podstawą delegowania jest: protokół odbioru towarów i materiałów.

Debet 20 – Kredyt 41

– transfer na potrzeby głównej produkcji zakupionych towarów (zakupionych i komponentów). Podstawą dokonania delegowania jest: protokół odbioru towarów i materiałów, karta sprzedaży.

Jeżeli towary niezbędne do produkcji produktów lub na potrzeby własne organizacji zostaną najpierw przeniesione do składu materiałów, wówczas dokonywane są księgowania „Debet 10 - Kredyt 41” i „Debet 20 - Kredyt 10”.

Debet 20 – Kredyt 43

– gotowe produkty zostały przekazane na potrzeby produkcji głównej. Podstawą dokonania delegowania jest: protokół przyjęcia i przekazania towarów i materiałów.

Debet 20 – Kredyt 43

– gotowe produkty zostały przekazane na potrzeby produkcji głównej.

Debet 20 – Kredyt 43

– gotowe produkty wróciły z magazynu do przetworzenia do produkcji głównej. Podstawą dokonania delegowania jest: protokół przyjęcia i przekazania towarów i materiałów.

Debet 20 – Kredyt 60

– do kosztu produkcji głównej zalicza się koszt pracy (usług) wykonanych przez wykonawców. Podstawą zaksięgowania są: umowa, faktura, świadectwo wykonania, faktura.

Debet 20 – Kredyt 70

– naliczone wynagrodzenia pracownikom głównej produkcji. Podstawą oddelegowania jest: T-49 „Arkusz płatności” itp.

Obliczeniu wynagrodzeń pracowników produkcji podstawowej towarzyszy obliczenie jednolitego podatku socjalnego. Przy naliczaniu UST w części podlegającej wpłacie do funduszu ubezpieczeń społecznych dokonuje się księgowania „Debet 20 – Kredyt 69-1”.

Naliczanie składek na dobrowolne ubezpieczenie emerytalne od wynagrodzeń pracowników tej kategorii odzwierciedla wpis „Debet 20 – Kredyt 69-2”.

„Debet 20 – Kredyt 69-3.”

Debet 20 – Kredyt 71

– wydatki związane z produkcją główną zostały poniesione przez osoby odpowiedzialne. Podstawą oddelegowania jest: raport zaliczkowy.

Debet 20 – Kredyt 76-2

– roszczenie nieściągalne, które zostało wcześniej zgłoszone wykonawcom z tytułu wad i przestojów powstałych z ich winy, wlicza się w koszt produkcji głównej. Podstawą zaksięgowania jest: reklamacja, wyliczenie kwoty roszczenia, akt umorzenia, zwykły arkusz itp.

Debet 20 – Kredyt 91-1

– nadwyżka produkcji w toku wykryta podczas inwentaryzacji została skapitalizowana. Podstawą zaksięgowania jest: Formularz N INV-19 „Arkusz porównawczy wyników inwentaryzacji pozycji inwentarzowych”, Formularz N INV-26 „Zestawienie wyników stwierdzonych przez inwentaryzację”.

Debet 20 – Kredyt 94

– do kosztów produkcji głównej zalicza się braki i straty powstałe na skutek uszkodzenia przedmiotów wartościowych w granicach współczynników strat naturalnych. Podstawą oddelegowania jest: Formularz N OP-1 „Karta rozliczeniowa”, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów, oświadczenie o stwierdzonych brakach itp.

Debet 23 – Kredyt 02

– naliczona została amortyzacja środków trwałych wykorzystywanych w produkcji pomocniczej. Podstawą księgowania jest: oświadczenie o przeszacowaniu amortyzacji środków trwałych, formularz nr OS-6 „Karta inwentarzowa do rozliczania środków trwałych”. Rozliczenia podatkowe amortyzacji środków trwałych prowadzone są zgodnie z art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Debet 23 – Kredyt 04

– naliczono amortyzację wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w produkcji pomocniczej. Podstawą delegowania jest: Formularz N NMA-1 „Karta księgowa wartości niematerialnych i prawnych”.

Jeżeli dział księgowości organizacji korzysta z konta 05, amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych związanych z produkcją pomocniczą przeprowadzana jest przy użyciu księgowania „Debet 23 – Kredyt 05”.

Rozliczenia podatkowe amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych prowadzone są zgodnie z art. 318 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Debet 23 – Kredyt 10

Debet 23 – Kredyt 21

– do kosztu produkcji pomocniczej zalicza się koszt półproduktów własnej produkcji. Podstawą zaksięgowania jest: oświadczenie o rozliczeniu półproduktów, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów itp.

Debet 23 – Kredyt 25

– część ogólnych kosztów produkcji zalicza się do kosztów produkcji pomocniczej. Podstawą zaksięgowania jest: zestawienie skonsolidowanego rachunku kosztów, zestawienie przychodów i wydatków.

Debet 23 – Kredyt 26

– odpisuje się część ogólnych kosztów działalności związanych z obsługą produkcji pomocniczej przy sprzedaży produktów produkcyjnych (robót, usług) na zewnątrz. Podstawą delegowania jest: kalkulacja ogólnych wydatków służbowych.

Debet 23 – Kredyt 28

– straty powstałe na skutek wad zalicza się do kosztów produkcji pomocniczej. Podstawą oddelegowania jest: oświadczenie o wadach, akt odpisowy, formularz N OP-1 „Karta rozliczeniowa”, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów.

Debet 23 – Kredyt 40

– odzwierciedla wykorzystanie części wydanych wyrobów gotowych na potrzeby produkcji pomocniczej. Delegowanie odbywa się pod warunkiem korzystania z konta 40. Podstawą delegowania jest: protokół odbioru towarów i materiałów itp.

Debet 23 – Kredyt 43

– gotowe wyroby przekazano na potrzeby produkcji pomocniczej. Podstawą dokonania delegowania jest: akt przyjęcia i przekazania towarów i materiałów itp.

Debet 23 – Kredyt 60

– do kosztów produkcji pomocniczej zalicza się koszt pracy (usług) wykonanych przez wykonawców. Podstawą zaksięgowania są: umowa, faktura, świadectwo wykonania, faktura.

Debet 23 – Kredyt 70

– wynagrodzenia naliczone pracownikom produkcji pomocniczej. Podstawą oddelegowania jest: lista płac itp.

Debet 23 – Kredyt 71

– wydatki na produkcję pomocniczą pokryły osoby odpowiedzialne. Podstawą oddelegowania jest: raport zaliczkowy.

Debet 23 – Kredyt 76-2

– do kosztów produkcji pomocniczej zalicza się nieściągalną wierzytelność, która została wcześniej przedstawiona wykonawcom z tytułu wad i przestojów powstałych z ich winy. Podstawą zaksięgowania jest: reklamacja, wyliczenie kwoty roszczenia, akt umorzenia, zwykły arkusz itp.

Debet 23 – Kredyt 94

– do kosztów produkcji pomocniczej zalicza się braki i straty powstałe na skutek uszkodzenia przedmiotów wartościowych w granicach norm strat naturalnych. Podstawą oddelegowania jest: Formularz N OP-1 „Karta rozliczeniowa”, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów, oświadczenie o stwierdzonych brakach itp.

Debet 25 – Kredyt 23

– zwolniono roboty (usługi) produkcji pomocniczej na ogólne potrzeby produkcyjne. Podstawą delegowania jest wykaz dystrybucji pomocniczych usług produkcyjnych. W przypadku uwzględnienia w ogólnych kosztach produkcji podatku VAT od prac (usług) na ogólne cele produkcyjne, które nie są zwracane z budżetu, dokonuje się księgowania „Debet 25 – Kredyt 19”.

Debet 25 – Kredyt 02

– od środków trwałych przeznaczonych na ogólne cele produkcyjne naliczona została amortyzacja. Podstawą księgowania jest: oświadczenie o przeszacowaniu amortyzacji środków trwałych, formularz nr OS-6 „Karta inwentarzowa do rozliczania środków trwałych”. Rozliczenia podatkowe amortyzacji środków trwałych prowadzone są zgodnie z art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Debet 25 – Kredyt 10

– materiały zostały przekazane na ogólne potrzeby produkcyjne. Podstawą delegowania jest: karta limitowa, raport zużycia surowców.

Debet 25 – Kredyt 16

– odpisuje się kwotę odchyleń w koszcie zapasów przekazywanych na ogólne potrzeby produkcyjne (za pomocą konta 15). Podstawą dokonania księgowania jest: zaświadczenie księgowe o korekcie kosztów.

Debet 25 – Kredyt 21

– koszt półproduktów własnej produkcji zalicza się do ogólnych kosztów produkcji. Podstawą zaksięgowania jest: oświadczenie o rozliczeniu półproduktów, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów itp.

Debet 25 – Kredyt 23

– zwolniono roboty (usługi) produkcji pomocniczej na ogólne potrzeby produkcyjne. Podstawą delegowania jest: oświadczenie o podziale usług produkcji pomocniczej, zaświadczenie o kosztach wykonanej pracy i wydatkach itp.

W przypadku uwzględnienia w ogólnych kosztach produkcji podatku VAT od prac (usług) na ogólne cele produkcyjne, które nie są zwracane z budżetu, dokonuje się księgowania „Debet 25 – Kredyt 19”.

Debet 25 – Kredyt 28

– straty powstałe na skutek wad zaliczane są do ogólnych kosztów produkcji. Podstawą zaksięgowania jest: oświadczenie o wadach, oświadczenie o odpisie, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów itp.

Debet 25 – Kredyt 29

– prace (usługi) obiektu serwisowego świadczone były na ogólne potrzeby produkcyjne.

Debet 25 – Kredyt 60

– koszt prac (usług) wykonanych przez wykonawców zalicza się do ogólnych kosztów produkcji. Podstawą zaksięgowania są: umowa, faktura, świadectwo wykonania, faktura.

Debet 25 – Kredyt 70

– naliczono wynagrodzenia pracownikom zajmującym się utrzymaniem produkcji. Podstawą oddelegowania jest: Formularz N T-49 „Arkusz płatności” itp.

Kalkulacji wynagrodzeń pracowników wykonujących usługi produkcyjne towarzyszy obliczenie jednolitego podatku socjalnego. Przy naliczaniu UST w części podlegającej wpłacie do funduszu ubezpieczeń społecznych dokonuje się następującego księgowania:

Debet 25 – Kredyt 69-1.

Przy obliczaniu jednolitego podatku socjalnego w części przypadającej na kasę obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego należy dokonać następującego wpisu:

Debet 25 – Kredyt 69-3.

Naliczanie składek na dobrowolne ubezpieczenie emerytalne od wynagrodzeń pracowników zajmujących się utrzymaniem produkcji odzwierciedla wpis „Debet 25 – Kredyt 69-2”.

Debet 25 – Kredyt 71

– ogólne koszty produkcji zostały poniesione przez osoby odpowiedzialne. Podstawą oddelegowania jest: raport zaliczkowy.

Debet 25 – Kredyt 76-2

– do ogólnych kosztów produkcji zalicza się nieściągalną wierzytelność, która została wcześniej przedstawiona wykonawcom z tytułu usterek i przestojów z ich winy. Podstawą zaksięgowania jest: reklamacja, wyliczenie kwoty roszczenia, akt umorzenia, zwykły arkusz itp.

Debet 25 – Kredyt 7 9–2

– centrala organizacji otrzymała część kosztów ogólnych z oddziału przypisaną do osobnego bilansu (w księgowości centrali organizacji). Podstawą zaksięgowania jest: skonsolidowany arkusz rachunku kosztów itp.

Debet 25 – Kredyt 79-2

– otrzymanie przez oddział, przypisane do osobnego bilansu, części kosztów ogólnych z centrali organizacji jest odzwierciedlone (w księgowości oddziału). Fakt przeniesienia części kosztów ogólnych do oddziału przez centralę organizacji w księgowości centrali znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu:

Debet 79-2 – Kredyt 25.

Podobny zapis (Debet 79-2 Kredyt 25) w rachunkowości oddziału formalizuje przeniesienie części kosztów ogólnych do centrali organizacji przez oddział przypisany do osobnego bilansu.

Debet 25 – Kredyt 94

– braki i straty powstałe na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych zaliczane są do ogólnych kosztów produkcji w granicach norm strat naturalnych. Podstawą zaksięgowania jest: zestawienie skonsolidowanego rachunku kosztów, zestawienie stwierdzonych braków itp.

Debet 25 – Kredyt 96

– naliczoną kwotę rezerwy na przyszłe wydatki zalicza się do ogólnych kosztów produkcji. Podstawą delegowania jest: decyzja o wykorzystaniu środków rezerwowych itp.

Debet 25 – Kredyt 97

– rozliczenia międzyokresowe kosztów dotyczące okresu bieżącego zalicza się do ogólnych kosztów produkcji. Podstawą księgowania jest: Formularz N INV-11 „Ustawa o inwentarzu przyszłych wydatków” itp.

Debet 26 – Kredyt 02

– od środków trwałych naliczano amortyzację dla celów ogólnogospodarczych. Podstawą księgowania jest: oświadczenie o przeszacowaniu amortyzacji środków trwałych, formularz nr OS-6 „Karta inwentarzowa do rozliczania środków trwałych”.

Debet 26 – Kredyt 04

– amortyzacja została naliczona od wartości niematerialnych i prawnych dla ogólnych celów gospodarczych.

Debet 26 – Kredyt 05

– na wartości niematerialne i prawne naliczono amortyzację dla ogólnych celów biznesowych (przy korzystaniu z konta 05 w rachunkowości organizacji).

Debet 26 – Kredyt 10

– materiały zostały przekazane na ogólne potrzeby biznesowe. Podstawą zaksięgowania jest: raport zużycia surowców itp.

Debet 26 – Kredyt 16

– odpisuje się kwotę odchyleń w wartości zapasów przekazanych na ogólne potrzeby gospodarcze (za pomocą konta 15). Podstawą dokonania księgowania jest: zaświadczenie księgowe o korekcie kosztów.

Debet 26 – Kredyt 21

– koszt półproduktów własnej produkcji zalicza się do ogólnych kosztów operacyjnych. Podstawą księgowania jest: karta księgowa półproduktów itp.

Debet 26 – Kredyt 23

– praca (usługi) produkcji pomocniczej została zwolniona na ogólne potrzeby gospodarcze. Podstawą delegowania jest: oświadczenie o podziale pomocniczych usług produkcyjnych, zaświadczenie o kosztach wykonanej pracy i wydatkach itp.

Debet 26 – Kredyt 28

– straty powstałe na skutek wad zaliczane są do ogólnych kosztów działalności. Podstawą zaksięgowania jest: oświadczenie o wadach, oświadczenie o odpisie, oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów itp.

Debet 26 – Kredyt 29

– uruchomiono roboty (usługi) produkcji usługowej na ogólne potrzeby gospodarcze.

Debet 26 – Kredyt 43

– gotowe produkty przekazywano na ogólne potrzeby gospodarcze. Podstawą dokonania delegowania jest: akt przyjęcia i przekazania towarów i materiałów itp.

Debet 26 – Kredyt 60

– do ogólnych kosztów prowadzenia działalności zalicza się koszty prac (usług) wykonanych przez wykonawców. Podstawą zaksięgowania są: umowa, faktura, świadectwo wykonania, faktura.

Debet 26 – Kredyt t 68

– kwoty naliczonych podatków i opłat zalicza się do ogólnych kosztów prowadzenia działalności.

Debet 26 – Kredyt 70

– wynagrodzenia naliczone kadrze kierowniczej. Podstawą oddelegowania jest: T-12 „Tabela rozliczania wykorzystania czasu pracy i naliczania wynagrodzeń”, T-51 „Lista płac” itp.

Kalkulacji wynagrodzeń kadry kierowniczej towarzyszy obliczenie jednolitego podatku socjalnego. Przy naliczaniu UST w części przypadającej na fundusz ubezpieczeń społecznych dokonuje się następującego księgowania:

Debet 26 – Kredyt 69-1.

Naliczanie składek na dobrowolne ubezpieczenie emerytalne od wynagrodzeń kadry kierowniczej odzwierciedla wpis:

Debet 26 – Kredyt 69-2.

Naliczenie UST w części należnej kasie obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego odzwierciedla wpis „Debet 26 – Kredyt 69-3”.

Debet 26 – Kredyt 71

– koszty ogólnego prowadzenia działalności zostały opłacone przez osoby odpowiedzialne. Podstawą oddelegowania jest: raport zaliczkowy.

Debet 26 – Kredyt 76-1

– składki na ubezpieczenie zaliczane są do ogólnych kosztów prowadzenia działalności. Rozliczenia podatkowe wydatków związanych z ubezpieczeniami majątkowymi prowadzone są zgodnie z art. 263 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Debet 26 – Kredyt 76-2

– w ogólnych kosztach działalności ujęta jest nieściągalna roszczenie, które zostało wcześniej przedstawione wykonawcom z tytułu usterek i przestojów z ich winy. Podstawą zaksięgowania jest: reklamacja, wyliczenie kwoty roszczenia, akt umorzenia, zwykły arkusz itp.

Debet 26 – Kredyt 94

– do ogólnych kosztów prowadzenia działalności zalicza się braki i straty powstałe w wyniku uszkodzenia przedmiotów wartościowych w granicach norm strat naturalnych. Podstawą zaksięgowania jest: zestawienie skonsolidowanego rachunku kosztów, zestawienie stwierdzonych braków itp.

Debet 26 – Kredyt 96

– naliczoną kwotę rezerwy na przyszłe wydatki zalicza się do ogólnych kosztów działalności.

Debet 26 – Kredyt 97

– do kosztów ogólnego działania zalicza się rozliczenia międzyokresowe kosztów, które dotyczą okresu bieżącego.

Debet 29 – Kredyt 02

– amortyzację naliczono od środków trwałych wykorzystywanych do produkcji usług.

Debet 29 – Kredyt 04(05)

– amortyzacji nalicza się środki trwałe wykorzystywane do produkcji usług.

Debet 29 – Kredyt 10

– wydano materiały na potrzeby obsługi produkcji.

Debet 2 9 – Kredyt 16

– odpisuje się kwotę odchyleń w koszcie zapasów przekazanych na potrzeby obsługi produkcji (za pomocą konta 15).

Debet 29 – Kredyt 23

– produkty (usługi) produkcji pomocniczej były dostarczane na potrzeby gospodarki usługowej.

Debet 29 – Kredyt 23

– część ogólnych kosztów produkcji wliczana jest do kosztów produkcji usług.

Debet 29 – Kredyt 26

– część ogólnych kosztów prowadzenia działalności wliczana jest do kosztów wytworzenia usługi.

Debet 29 – Kredyt 28

– straty powstałe na skutek wad wliczane są w koszt obsługi produkcji.

Debet 29 – Kredyt 29

– wzajemne usługi branż usługowych i gospodarstw rolnych znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości.

Debet 29 – Kredyt 60

– do kosztu wytworzenia usług zalicza się koszt pracy (usług) wykonanych przez wykonawców.

Debet 29 – Kredyt 70

– wynagrodzenia przysługują pracownikom zatrudnionym przy produkcji usług.

Obliczaniu wynagrodzeń towarzyszy naliczanie szeregu podatków i składek od wynagrodzeń pracowników zajmujących się produkcją usług. Przy obliczaniu jednolitego podatku socjalnego w części podlegającej wpłacie do funduszu ubezpieczeń społecznych dokonuje się następującego księgowania:

Debet 29 – Kredyt 69-1.

Przy obliczaniu jednolitego podatku socjalnego w części przypadającej na kasę obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego należy dokonać następującego wpisu:

Debet 29 – Kredyt 69-3.

Naliczanie składek na dobrowolne ubezpieczenie emerytalne od wynagrodzeń pracowników zajmujących się produkcją usługową odzwierciedla wpis „Debet 29 – Kredyt 69-2”.

Debet 29 – Kredyt 76-2

– w koszt wykonania usługi wliczona jest niepodlegająca windykacji roszczenie, które zostało wcześniej zgłoszone wykonawcom z tytułu usterek i przestojów powstałych z ich winy.

Debet 29 – Kredyt 91-1

– skapitalizowano nadwyżki majątku zidentyfikowane podczas inwentaryzacji branż usługowych.

Debet 29 – Kredyt 79-1

– otrzymanie przez centralę usługowego zakładu produkcyjnego z oddziału przydzielonego do osobnego bilansu (w księgowości centrali organizacji).

Debet 76-1 – Kredyt 25

– ogólne koszty produkcji zostały obniżone o koszt zniszczonego ubezpieczonego mienia.

Debet 76-2 – Kredyt 25

– obniżono ogólne koszty produkcji w związku z rozpoznaną (zasądzoną) reklamacją skierowaną do wykonawców z tytułu usterek i przestojów spowodowanych z ich winy.

Debet 79-2 – Kredyt 26

– wydatki na świadczenie ogólnych usług gospodarczych dla oddziału są odpisywane w księgowości centrali organizacji.

Debet 86 – Kredyt 26

– środki finansowania celowego zostały wykorzystane na realizację celowych działań (w księgowości organizacji non-profit).

Debet 90-2 – Kredyt 26

– całą kwotę ogólnych kosztów działalności odpisuje się w ramach rzeczywistego kosztu przesłanych produktów (wykonanej pracy, świadczonych usług) przy rozliczaniu produktów gotowych (pracy, usług) po obniżonym koszcie.

Debet 91-2 – Kredyt 20

– do pozostałych kosztów zalicza się koszty związane z uzyskaniem przychodów niezwiązanych ze sprzedażą. Podstawą zaksięgowania jest: zestawienie obrotów dla konta 20.

Odpisanie kwoty podatku VAT od robót (usług), których wyniki służą do uzyskania przychodów niezwiązanych ze sprzedażą i niepodlegających VAT, znajduje odzwierciedlenie w kolejnym zapisie „Debet 91-2 – Kredyt 19”.

Debet 91-2 – Kredyt 20

– do pozostałych wydatków zaliczają się koszty związane ze zbyciem innych aktywów organizacji (środków trwałych, materiałów itp.) oraz koszty utrzymania przestojowych mocy i obiektów.

Debet 91-2 – Kredyt 29

– koszty wytworzenia usług zalicza się do pozostałych kosztów, jeżeli koszty te są związane ze zbyciem innych aktywów (środków trwałych, materiałów itp.).

Debet 91-2 – Kredyt 23

– do pozostałych kosztów zalicza się koszty produkcji pomocniczej związane z uzyskaniem przychodów niezwiązanych ze sprzedażą. Podstawą zaksięgowania jest: oświadczenie o skonsolidowanym rachunku kosztów, oświadczenie o podziale pomocniczych usług produkcyjnych.

Odpisanie kwoty podatku od towarów i usług za pracę (usługi), której wynik służy do uzyskania przychodów niezwiązanych ze sprzedażą i niepodlegających VAT, ewidencjonuje się poprzez zaksięgowanie „Debet 91-2 – Kredyt 19”.

Debet 91-2 – Kredyt 23

– pozostałe wydatki obejmują koszty produkcji pomocniczej związane ze zbyciem innych aktywów (środków trwałych, materiałów itp.).

Deb et 91-2 – Kredyt 23

– uwzględniono w pozostałych kosztach koszty produkcji pomocniczej służącej utrzymaniu przestojowych mocy produkcyjnych i obiektów.

Debet 96 – Kredyt 28

– eliminacji usterek towarzyszyły wydatki, które odpisuje się na rezerwę na naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny.

Debet 97 – Kredyt 25

– ogólne koszty produkcji uwzględniane są w odpowiedniej części w ramach rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Debet 97 – Kredyt 26

– koszty ogólnego zarządu zaliczane są do rozliczeń międzyokresowych kosztów w odpowiedniej części.

Debet 99 – Kredyt 28

– koszt produktów (materiałów), które zostały odrzucone ze względu na nadzwyczajne okoliczności, został odpisany jako strata.

Z książki Prawo podatkowe autor Mikidze S.G

44. Obowiązki banków związane z rejestracją podatnika Banki otwierają rachunki dla organizacji i przedsiębiorców indywidualnych wyłącznie po okazaniu zaświadczenia o rejestracji w organie podatkowym. Bank ma obowiązek powiadomić o otwarciu lub zamknięciu rachunku,

Z książki Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi: księgowość i podatki. autor Zakharyin V R

4. Podstawowe zapisy księgowe do rozliczania rozliczeń z księgowymi

Z książki Wartości niematerialne: rachunkowość i rachunkowość podatkowa autor Zakharyin V R

3. Podstawowe zapisy księgowe dotyczące rozliczania wartości niematerialnych W rachunkowości dokonuje się następujących zapisów dotyczących rozliczania wartości niematerialnych i prawnych (patrz.

Z książki Kształtowanie wyników finansowych w rachunkowości autor Berdyszew Siergiej Nikołajewicz

5. Podstawowe zapisy księgowe na koncie 05 W rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się następujących zapisów na koncie 05 (patrz.

Z książki 1C: Rachunkowość 8.2. Przejrzysty tutorial dla początkujących autor Gładki Aleksiej Anatoliewicz

1,5. Zapisy księgowe związane z rachunkiem dochodów Najważniejsze zapisy opatrzone są krótkimi komentarzami. Konta księgowe są ułożone w kolejności określonej w obowiązującym planie kont dla rozliczania działalności finansowej i gospodarczej

Z książki ABC rachunkowości autor Winogradow Aleksiej Juriewicz

3.5. Zapisy księgowe związane z rachunkiem zysków i strat Najważniejsze zapisy opatrzone są krótkimi komentarzami. Konta księgowe są ułożone w kolejności określonej w obowiązującym planie kont dla rachunkowości finansowej i ekonomicznej

Z książki autora

Transakcje biznesowe i zapisy księgowe Możesz generować transakcje biznesowe i zapisy księgowe w programie 1C Accounting 8 na kilka sposobów, które wymieniono poniżej.? Automatycznie jednocześnie z księgowaniem dokumentów. Dla tego

Z książki autora

Zapisy księgowe i raportowanie wynagrodzeń Jak zauważyliśmy wcześniej, program automatycznie wygeneruje zapisy księgowe dotyczące wynagrodzeń, a także rozliczenia międzyokresowe i potrącenia po utworzeniu i zaksięgowaniu dokumentu Odzwierciedlenia wynagrodzeń.

Z książki autora

6.2. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 20 „Produkcja główna” Informacje o kosztach produkcji (produkcja podstawowa tej organizacji) są odzwierciedlone na aktywnym koncie 20 „Produkcja główna” Saldo rachunku 20 „Produkcja główna” na końcu

Z książki autora

6.3. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 23 „Produkcja pomocnicza” Do ustalenia kosztu wyrobów i usług produkcji pomocniczej stosuje się konto aktywne 23 „Produkcja pomocnicza”. Konto 23 jest podobne do konta 20. Saldo konta

Z książki autora

6.4. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 25 „Ogólne koszty produkcji” Na aktywnym koncie 25 „Ogólne koszty produkcji” śledzą wydatki na zarządzanie i utrzymanie warsztatów, czyli konto 25 odzwierciedla koszty warsztatu. Saldo konta 25 na dzień sprawozdawczy

Z książki autora

6,5. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 26 „Koszty ogólne” Na aktywnym koncie 26 „Koszty ogólne” rejestrują koszty zarządzania i obsługi przedsiębiorstwa jako całości, czyli konto 26 odzwierciedla koszty zarządzania zakładem. Saldo konta 26

Z książki autora

6.6. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 28 „Wady produkcyjne” Konto aktywne 28 „Wady produkcyjne” służy do rozliczenia kosztów usunięcia wad i odpowiadających im środków wydanych na wady końcowe. Konto 28 nie ma salda na koniec miesiąca i,

Z książki autora

6.7. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 29 „Produkcja usługowa i gospodarstwa rolne” Na aktywnym koncie 29 „Produkcja usługowa i gospodarstwa rolne” uwzględniane są odpowiadające im koszty, jeżeli w bilansie przedsiębiorstwa znajdują się np. akademiki, hotele,

Z książki autora

6.8. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” Najczęściej spotykaną formą rezerwacji wynagrodzeń pracowników na czas urlopów jest rezerwacja. Faktem jest, że wakacje dla pracowników organizacji są zapewniane nierównomiernie przez cały rok. Ten

Z książki autora

6.9. Podstawowe zapisy księgowe dla konta 97 „Odroczone koszty” Odroczone koszty to wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, ale zasadniczo odnoszące się do okresów przyszłych.Głównym przykładem takich wydatków jest koszt przygotowania i opracowania nowego