Le compte 20 « Production principale » est destiné à résumer les informations sur les coûts de production dont les produits (travaux, services) ont servi à la création de cette organisation. Concrètement, ce compte permet d'enregistrer les coûts :

• pour la production de produits industriels et agricoles ;
• pour la mise en œuvre de travaux de construction et d'installation, d'exploration géologique et de conception et d'enquête ;
• pour la fourniture de services aux organismes de transport et de communication ;
• réaliser des travaux de recherche et de développement ;
• pour l'entretien et la réparation des routes, etc.

Le débit du compte 20 « Production principale » reflète les dépenses directes liées directement à la production de produits, à l'exécution de travaux et à la prestation de services, ainsi que les dépenses de production auxiliaire, les dépenses indirectes liées à la gestion et à l'entretien de la production principale, et pertes dues à des défauts. Les dépenses directes liées directement à la production de produits, à l'exécution de travaux et à la prestation de services sont amorties sur le compte 20 « Production principale » à partir du crédit des comptes de stocks, des règlements avec les salariés pour les salaires, etc. Les dépenses de production auxiliaire sont amorties sur compte 20 « Production principale » du crédit du compte « Production auxiliaire ». Les coûts indirects liés à la gestion et au maintien de la production sont amortis sur le compte 20 « Production principale » des comptes « Frais généraux de production » et « Frais généraux d'exploitation ». Les pertes dues aux défauts sont amorties sur le compte 20 « Production principale » à partir du crédit du compte 28 « Défauts de production ».

Le crédit du compte 20 « Production principale » reflète les montants du coût réel des produits complétés par la production, les travaux effectués et les services rendus. Ces montants peuvent être amortis du compte 20 « Production principale » au débit des comptes « Produits finis », « Sortie de produits (travaux, services) », « Ventes », etc.

Le solde du compte 20 « Production principale » en fin de mois fait apparaître le coût des travaux en cours.

La comptabilité analytique du compte 20 « Production principale » est réalisée par types de coûts et types de produits (travaux, services). Si la formation d'informations sur les dépenses pour les activités ordinaires n'est pas effectuée sur les comptes 20 à 39, alors la comptabilité analytique sur le compte 20 « Production principale » est également effectuée par les divisions de l'organisation.

Le compte 20 « Production principale » correspond aux comptes :

par débit

en location

Amortissement des immobilisations Actifs incorporels Amortissement des immobilisations incorporelles Matériaux Animaux élevés et engraissés Écart du coût des actifs matériels Taxe sur la valeur ajoutée sur les actifs acquis Production primaire Produits semi-finis de notre propre production Production auxiliaire Frais généraux de production Frais généraux de fonctionnement Défauts de production Libération des produits (travaux, services) Marchandises Produits finis Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs Calculs des taxes et frais Calculs pour les assurances et la sécurité sociale Paiements au personnel concernant les salaires Calculs avec des personnes responsables Règlements avec les fondateurs Règlements avec divers débiteurs et créanciers Règlements à la ferme Capital autorisé Financement à des fins spéciales

Plusieurs comptes sont utilisés pour comptabiliser les coûts de production en comptabilité. Les dépenses de production principale et auxiliaire, les défauts et les réserves pour dépenses futures sont répertoriés séparément. Les coûts directs sont affichés sur les comptes 20 et 23, et les coûts indirects sur les comptes 25 et 26. Regardons de plus près la production principale.

Comptes

Toutes les dépenses directement ou indirectement liées à la production et à la fabrication des produits sont incluses dans leur coût. Ils s'accumulent sur le solde des comptes 20 à 29. A la fin du mois, ils sont recalculés et répartis entre la production principale et auxiliaire, les différents types de produits et les travaux réalisés.

Production primaire

Le compte 20 en comptabilité est utilisé pour afficher des informations sur les coûts de production, qui étaient le but de la création de l'entreprise. Les coûts directs directement liés au processus de production sont soumis à la comptabilité. Ceux-ci incluent le coût des matériaux et le coût du paiement des salaires des travailleurs.

Correspondance 20 comptes comptables

Regardons le câblage typique :

1. DT20 KT10 – matériaux radiés.
2. DT10 KT20 - retour des matières premières à l'entrepôt.
3. DT20 KT10-2 - les produits semi-finis ont été mis en production.
4. DT20 KT10-3 - carburant amorti à des fins technologiques.
5. DT20 KT60 - le coût de l'électricité utilisée dans la production est pris en compte.
6. DT20 KT70 – salaires accumulés par les ouvriers de production.
7. DT20 KT69 - les primes d'assurance sont prises en compte.
8. DT20 KT23 – les coûts de production auxiliaire sont pris en compte.
9. DT20 KT69 - une réserve a été créée pour payer les entrepreneurs privés et les vacances.
10. DT20 KT25 (26) - les dépenses générales de production (ménages) sont amorties.
11. DT20 KT28 - les pertes dues aux défauts sont affichées.

Au cours de ses activités, une organisation peut attirer des services (produits) de sa propre production. Dans ce cas, les comptes comptables 20 et 21 sont utilisés. Les produits semi-finis de notre propre production sont amortis de KT21 à DT20. Le solde final indique la valeur des travaux en cours (WIP). L'analyse est effectuée par types de coûts, produits, divisions. Le compte 20 en comptabilité est reflété dans le bilan dans la deuxième section de l'actif dans la ligne « Stocks ».

Frais généraux de production

Les coûts indirects associés à l'entretien de la production sont enregistrés sur le compte 25. Ceux-ci comprennent :

• amortissement des machines et équipements;
• Coûts de maintenance du système d'exploitation ;
• rémunération des salariés;
• déductions d'assurance;
• louer;
• les coûts des services publics pour les locaux de production ;
• les dépenses de réparation de machines, de bâtiments à des fins générales de production, etc.

Au cours du mois, les frais réels sont encaissés par DT sur le crédit des comptes d'inventaire, de matériel, de règlements avec le personnel : DT25 KT02 (05, 10, 60), etc. Ensuite, ils sont amortis sur le compte 20 en comptabilité. Cela se reflète dans le câblage du DT20 KT25. C'est-à-dire le solde final du compte. 25 est égal à 0. L'analyse est effectuée par départements et postes de dépenses.

Frais généraux de fonctionnement

Les coûts indirects associés au service de l'organisation sont affichés sur le compte 26. Ceux-ci comprennent :

• salaire administratif;
• cotisations d'assurance sociale;
• les frais de communication ;
• les coûts de maintien de la sécurité ;
• les frais d'administration et de gestion ;
• dépréciation des systèmes d'exploitation administratifs;
• location de bureaux, etc.

Les dépenses du mois sont cumulées selon DT26. A la fin du mois, ces montants sont amortis sur le compte 20 en comptabilité ou 90-2 en totalité.

Les transactions typiques du compte 26 sont présentées sous forme de tableau.

Opération	DT	CT
Amortissements à payer sur les immobilisations, les immobilisations incorporelles	26	04, 02, 05
Les matériaux ont été transférés pour les besoins généraux de l'entreprise		10
Frais d'électricité inclus		60
Salaires versés aux travailleurs impliqués dans la maintenance du système d'exploitation		70
Primes d'assurance accumulées		69
Une réserve d'indemnités de vacances a été créée		96
Les coûts généraux de production associés à la production auxiliaire ont été amortis	23	26
Les frais généraux de production associés à la production principale ont été amortis	20	26

Les organisations hors production utilisent le compte 26 pour afficher des informations sur les dépenses d'exploitation. Les montants des coûts à la fin du mois sont amortis sur le DT90 « Ventes ». L'analyse du compte 26 est effectuée pour chaque poste budgétaire, emplacement de coût, etc.

Production auxiliaire

Le compte 23 est utilisé pour résumer les informations sur les coûts auxiliaires :

• service par types d'énergie;
• tarif;
• Réparation du système d'exploitation ;
• production d'outils, de pièces de construction, de structures.

DT23 reflète les dépenses directement liées à la libération des marchandises, les coûts indirects et les pertes dues aux défauts. Dans ce cas, les transactions suivantes sont générées :

• DT23KT10 – matériaux amortis pour la production auxiliaire.
• DT23KT70 – les salaires des ouvriers de production sont pris en compte.
• DT23KT69 – les primes d'assurance ont été calculées.
• DT23KT25, 26 – les coûts indirects sont pris en compte.
• DT23KT28 – les pertes dues aux défauts sont amorties.

KT23 reflète le coût de production réel. Ces montants sont ensuite amortis sur le compte 20 de la comptabilité, sous-comptes « Production végétale » (20-1), « Production animale » (20-2), « Production industrielle » (20-3), « Autres productions » (20- 4). Le solde du compte 23 reflète le coût des travaux en cours. L'analyse est réalisée par type de production.

Comptabilisation des pertes

Les produits qui ne répondent pas aux normes de qualité ou aux contrats sont considérés comme défectueux. S'il est possible d'amener le produit aux paramètres requis, un tel défaut est alors considéré comme corrigible. DT28 affiche le coût des produits amortis. Selon KT28 - montants à retenir sur les coupables, les fournisseurs, valorisation des frais de restauration du produit.

Regardons les transactions typiques (pour plus de commodité, nous les présenterons à nouveau sous forme de tableau).

Opération	DT	CT
Des matériaux ont été libérés pour corriger les produits défectueux	28	10
Salaires accumulés par les employés qui ont corrigé les produits		70
Primes d'assurance accumulées		69
Le coût des produits rejetés a été amorti		20
Le coût du mariage a été retenu sur le salaire du coupable		70
Pièces défectueuses reçues	10	28
Réclamations déposées auprès des fournisseurs	76-2

Le coût des produits défectueux est amorti du DT28 au compte comptable 20. La clôture du compte signifie que toutes les pertes de la barque sont compensées. L'analyse est effectuée par départements, postes de dépenses, types de produits, coupables et causes de défauts.

Fermes de services

Le compte 29 est destiné à afficher des informations sur les coûts de production non liés à la fabrication de produits ou à la prestation de services :

• Logement et services communaux (exploitation de maisons, dortoirs, bains publics, etc.) ;
• ateliers;
• buffets et cantines;
• institutions pour enfants;
• maison de vacances;
• unités de recherche.

DT29 reflète les dépenses liées à l'exécution des travaux, qui sont ensuite amorties sur le compte de production auxiliaire. Selon KT29 – le coût des travaux et des marchandises.

Le solde du compte 29 reflète le coût des travaux en cours. Des analyses sont effectuées pour chaque élément de production et de coût.

Frais de vente

Le compte 44 affiche des informations sur les coûts associés aux ventes. Les entreprises manufacturières peuvent utiliser ce compte pour afficher les coûts de :

• l'emballage du produit;
• livraison, chargement des produits;
• les frais de commissions ;
• entretien de locaux d'entrepôt;
• publicité;
• frais de représentation, etc.

Les organisations professionnelles sur ce compte affichent les dépenses pour :

• transport de produits;
• salaires;
• louer;
• entretien des bâtiments et des équipements;
• stockage de marchandises;
• la promotion du produit;
• frais de représentation, etc.

Les montants des dépenses sont accumulés selon DT44, puis amortis sur le compte 90-2. L'analyse est effectuée par produit et par poste de dépense. En cas d'amortissement partiel, les frais de transport et d'emballage font l'objet d'une répartition entre les mois (en montants égaux, quelles que soient les dépenses réelles). Tous les autres éléments sont intégralement imputés au coût de production sur une base mensuelle.

Formation des coûts

La dernière étape consiste à déterminer le coût de production en tenant compte du solde des travaux en cours.

En fin de mois, les coûts comptabilisés pour le DT23 sont répartis entre frais de base et frais généraux de production. Ensuite, les frais généraux sont amortis sur le compte 20 en comptabilité si une comptabilité réduite est maintenue, et tous les coûts si une comptabilité analytique complète est maintenue. C'est-à-dire que ce compte affiche le montant total des dépenses. Formule:

S/S = début WIP. + Coûts – Fin des encours.

Le coût réel est reflété selon CT 20. Les coûts sont amortis en fonction de la méthode d'évaluation choisie. Si les produits sont comptabilisés au coût standard, toutes les dépenses sont imputées au compte 40 par comptabilisation DT40 KT20. Si le coût réel est appliqué, les coûts sont radiés sur le compte 43. C'est ainsi que le compte 20 est utilisé en comptabilité.

Le compte 20 « Production principale » est destiné à résumer les informations sur les coûts de production dont les produits (travaux, services) ont servi à la création de cette organisation. Concrètement, ce compte permet d'enregistrer les coûts :

pour la production de produits industriels et agricoles ;

pour la mise en œuvre de travaux de construction et d'installation, d'exploration géologique et de conception et d'enquête ;

pour la fourniture de services aux organismes de transport et de communication ; réaliser des travaux de recherche et de développement ;

Le débit du compte 20 « Production principale » reflète les dépenses directes liées directement à la production de produits, à l'exécution de travaux et à la prestation de services, ainsi que les dépenses de production auxiliaire, les dépenses indirectes liées à la gestion et à l'entretien de la production principale, et pertes dues à des défauts. Les dépenses directes liées directement à la production de produits, à l'exécution de travaux et à la prestation de services sont amorties sur le compte 20 « Production principale » à partir du crédit des comptes de stocks, des règlements avec les salariés pour les salaires, etc. Les dépenses de production auxiliaire sont amorties sur compte 20 « Production principale » du crédit du compte 23 « Production auxiliaire ». Les coûts indirects liés à la gestion et au maintien de la production sont amortis sur le compte 20 « Production principale » à partir des comptes 25 « Frais généraux de production » et 26 « Frais généraux ». Les pertes dues aux défauts sont amorties sur le compte 20 « Production principale » à partir du crédit du compte 28 « Défauts de production ».

Le crédit du compte 20 « Production principale » reflète les montants du coût réel des produits complétés par la production, les travaux effectués et les services rendus. Ces montants peuvent être amortis du compte 20 « Production principale » au débit des comptes 43 « Produits finis », 40 « Sortie de produits (travaux, services) », 90 « Ventes », etc.

Le solde du compte 20 « Production principale » en fin de mois fait apparaître le coût des travaux en cours.

La comptabilité analytique du compte 20 « Production principale » est réalisée par types de coûts et types de produits (travaux, services). Si la formation d'informations sur les dépenses pour les activités ordinaires n'est pas effectuée sur les comptes 20 à 39, alors la comptabilité analytique sur le compte 20 « Production principale » est également effectuée par les divisions de l'organisation.

Lors de l’examen de ce projet de loi, les questions suivantes se posent :

1. Quelle est la production principale ?

2. En quoi les coûts directs diffèrent-ils des coûts indirects ?

3. Qu'est-ce qu'un défaut de fabrication ?

4. Comment sont les trois principales méthodes d'amortissement des coûts du compte 20 « Production principale » ?

5. Quels sont les travaux en cours ?

6. Quelles méthodes peuvent être utilisées pour comptabiliser les coûts de production ?

7. Comment organiser la comptabilité analytique du compte 20 « Production principale » ?

8. Comment organiser la comptabilité de gestion de la production principale ?

9. Qu'est-ce que le calcul du coût des produits finis (travaux, services) ?

Examinons les réponses à toutes ces questions.

1. Caractéristiques de la production principale

La production en comptabilité fait référence au processus de création de valeur de nouveaux produits (travaux, services). La production principale, contrairement à la production auxiliaire, vise à créer des produits (travaux, services) pour la production desquels l'entreprise a été organisée. Ce produit (travail, service) forme une liste de produits commercialisables. Toutes les divisions structurelles dans lesquelles les produits commerciaux sont créés sont des ateliers de production principale.

Le compte 20 « Production principale » a une double nature, qui consiste dans le fait que, d'une part, il s'agit d'un compte de calcul qui permet de regrouper (concentrer) les coûts liés à la production de produits finis (travaux, services) ; d'autre part, il est matériel, car il montre une transformation inachevée et restant dans les principaux ateliers de production ou simplement des produits finis qui n'ont pas encore été livrés à l'entrepôt.

Ce récit n'est apparu qu'au 19e siècle. du compte de marchandises. Comme vous le savez, la comptabilité en partie double est née dans le commerce ; les entreprises industrielles n'ont fait que l'emprunter. Pendant de nombreuses décennies, les entreprises industrielles ont enregistré les matériaux achetés au débit du compte « Marchandises » ; le processus de production n'était pas reflété dans la comptabilité et les produits finis étaient considérés comme des marchandises et étaient également enregistrés sur ce compte. Cela a été interprété uniquement comme matériel.

Si nous parlons de production de services, alors le compte « Biens » devient uniquement un compte de chiffrage.

Contrairement à de nombreux comptes, sous le compte 20 « Production principale », le solde final n'est pas calculé selon la formule (Сн + Д - К = ± Ск), mais est inscrit au débit du compte (Сн + Д - Ск = К). Cela est dû au fait que pendant le processus de production au cours de la période de référence, le coût réel du produit fini n'est jamais connu, car les coûts, y compris

inclus dans le coût réel, ne peuvent être déterminés que pour la période de reporting dans son ensemble, par exemple les dotations aux amortissements. Et seulement à la fin de la période de reporting, après avoir inventorié les travaux en cours et déterminé leur valorisation (en identifiant le solde final dans le compte 20 « Production principale »), il est possible de calculer le coût réel des produits fabriqués.

Le maintien du score 20 « Production essentielle » dans les établissements de restauration fait débat. Si les Instructions du Plan Comptable, en vigueur avant le 1er janvier 2001, proposaient de prendre en compte les coûts des entreprises de restauration collective pour la production de leurs propres produits (en termes de matières premières et de matériaux) sur le compte 20 " Production principale”, cette proposition est donc absente des Instructions au nouveau Plan Comptable . Ainsi, les établissements de restauration ont la possibilité de :

Ou tenez-vous-en à une pratique déjà établie ;

Ou prendre en compte les produits de la cuisine dans le compte 41 « Marchandises ».

La dernière option est possible lorsque les fonctions de cuisinier et de magasinier sont réunies en une seule personne. Si ces fonctions sont différentes, alors vous pouvez ouvrir un sous-compte « Matières premières et produits finis en production » sur le compte 41 « Marchandises ».

Les matières premières et produits finis de la cuisine des établissements publics de restauration sont traditionnellement comptabilisés sur le compte 20 « Production principale » ; la légitimité de leur comptabilisation dans le compte 20 est indirectement confirmée par l'article 3 du PBU 5/01, qui précise que les marchandises font partie des stocks acquis ou reçus d'autres personnes morales ou physiques, et qu'elles sont destinées à la vente.

Pour les établissements de restauration, le compte 20 « Production principale » a toujours été considéré comme un compte d'inventaire matériel.

2. Coûts directs et indirects

Les dépenses directes comprennent celles qui, selon les instructions ou conformément au jugement professionnel du chef comptable, sont immédiatement débitées du compte 20 « Production principale » ; Les dépenses indirectes doivent être comptabilisées comme celles qui, pour les mêmes raisons, sont transférées vers d'autres comptes d'exploitation intermédiaires avec leur radiation ultérieure soit au débit du compte 20 « Production principale » soit au débit du compte 90 « Ventes ».

D'un point de vue méthodologique, deux raisons peuvent être avancées pour diviser les coûts en coûts directs et indirects.

1. Les coûts directs sont des fonds investis dans des produits spécifiques, les coûts indirects sont des fonds investis dans plusieurs types de produits. Par conséquent, si une entreprise fabrique un type de produit, tous les coûts seront directs.

2. Les coûts directs sont ceux qui se rapportent à un produit et y sont inclus, et les coûts indirects sont les coûts qui surviennent et se forment au cours de la période de référence, indépendamment du nombre et des produits fabriqués ou s'ils sont produits du tout.

Actuellement, la deuxième interprétation, plus réaliste, prévaut. Cela signifie que même si l'entreprise ne produit qu'un seul type de produit, des coûts directs et indirects surviennent toujours, certains (directs) sont directement inclus dans le coût de production et leur valeur sera déterminée par le nombre de produits fabriqués ; d'autres (indirects) ne dépendent pas du volume produit de produits finis (loyer, amortissement, etc.). Par conséquent, les coûts directs sont souvent identifiés avec des variables et les coûts indirects avec des constantes. Dans la plupart des cas, cette identification est suffisante pour les calculs analytiques.

Cependant, pour un comptable, la capacité à comprendre les dilemmes est cruciale :

Quelles dépenses doivent être incluses dans le prix de revient et lesquelles doivent être amorties au compte de profits et pertes ;

Quelles dépenses incluses dans le coût des ventes peuvent être d'abord radiées sur le compte 20 « Production principale », puis les écritures précédemment effectuées peuvent être ajustées et leur part due peut être radiée sur les comptes 43 « Produits finis » et 90 « Ventes » . Dans ce cas, le solde des travaux en cours du compte 20 « Production principale » comprendra la partie des dépenses relative aux travaux en cours. Dans ce cas, en augmentant le solde du compte 20 « Production principale », le comptable augmente l'actif total, et donc augmente le montant du bénéfice, y compris le bénéfice imposable.

Selon le paragraphe 9 du PBU 10/99, « les dépenses commerciales et administratives peuvent être comptabilisées dans le coût des produits, biens, travaux et services vendus en totalité au cours de l'année de déclaration de leur comptabilisation en charges des activités ordinaires ». Si la politique comptable prévoit une telle procédure pour la formation des coûts des produits, les coûts indirects sont immédiatement amortis sur le compte 90 « Ventes ». Dans ce cas, le solde du compte 20 « Production principale » dans la composition

Le coût des travaux en cours comprend uniquement les coûts directs. C’est moins que dans le cas précédent et, par conséquent, la valeur de l’actif est également moindre. Par conséquent, le bénéfice de la période de reporting est inférieur, puisque les dépenses indirectes sont entièrement amorties aux dépens de cette période de reporting.

Le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit également la division des dépenses en directes et indirectes lors de leur attribution à la production et aux ventes. Cependant, elle ne repose pas sur une interprétation comptable (dépendant du mode d'inclusion des coûts dans le coût de certains types de produits), mais sur une répartition des coûts selon les éléments de coût. Ainsi, dans l'art. 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les articles directs comprennent :

1) les coûts d'acquisition de matières premières et (ou) de matériaux utilisés dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services), ainsi que pour l'acquisition de composants en cours d'installation, et (ou) de produits semi-finis en cours traitement supplémentaire ;

2) les dépenses de rémunération du personnel impliqué dans la production de biens, l'exécution de travaux, la prestation de services, ainsi que le montant de l'impôt social unique accumulé sur les montants spécifiés de dépenses de main-d'œuvre ;

3) les charges d'amortissement des immobilisations utilisées dans la production de biens, de travaux et de services.

Tous les autres coûts sont considérés comme indirects.

Il s'ensuit que les motifs de division des dépenses en dépenses directes et indirectes sont complètement différents à des fins comptables et fiscales. Ainsi, de nombreux types de dépenses indirectes pour un comptable (coûts de main-d'œuvre, amortissement des immobilisations, etc.) s'avèrent fiscalement directes.

3. Caractéristiques des défauts de fabrication

Les défauts signifient des pertes, en l’occurrence des pertes de production. En théorie, il existe deux règles pour amortir les pertes liées au mariage :

La règle de Sher - toutes les pertes dues à des défauts sont des coûts de production, elles sont d'une manière ou d'une autre inévitables dans toute entreprise - dans l'une de moins, dans l'autre de plus, elles constituent donc une partie organique du coût du produit fini ;

Règle de Gantt : les pertes en général, et en particulier les pertes dues à des défauts, ne peuvent pas être interprétées comme des dépenses et n'ont rien à voir avec le coût des produits finis.

Dans notre pays, à des fins comptables, la règle de Scher a été adoptée, et le coût des produits rejetés et les coûts des défauts corrigibles tombent au débit du compte 20 « Production principale », par conséquent, les pertes dues aux défauts sont incluses dans le coût des produits finis. des produits. Le montant de ces pertes est le solde débiteur du compte 28 « Défauts de production », soit il s'agit du montant de la perte qui n'a pas pu être compensée (voir en outre le compte 28 « Défauts de production »).

Conformément au paragraphe 47, paragraphe 1, art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, à des fins fiscales, les pertes dues à des défauts sont d'autres dépenses associées à la production et aux ventes.

4. Trois manières principales d'amortir les coûts du compte 20 « Production principale »

Le débit du compte 20 « Production principale » regroupe les dépenses liées à la fabrication des produits finis, à l'exécution des travaux et aux prestations de services. Il s'agit d'une part d'une fonction de chiffrage, d'autre part d'une fonction de matières et de stocks, puisque dans les ateliers de production il y a toujours (ou presque toujours) du travail en cours.

Le déplacement inévitable de ces fonctions crée certains problèmes :

1) comment recevoir les produits finis au prix coûtant pendant la période de référence, si le coût réel des produits finis ne peut être calculé qu'après la fin de la période de référence ;

2) comment amortir le coût des produits finis, des travaux effectués ou des services fournis s'ils sont vendus directement depuis les ateliers de production.

Ces deux problèmes donnent lieu à trois manières d'amortir les coûts du compte 20 « Production principale ».

Méthode directe

Au cours de la période de référence, le compte 20 « Production principale » est crédité du montant des produits finis mis à l'entrepôt. Le coût réel au moment de la sortie n'étant pas connu, un prix conditionnel est utilisé, qui est généralement le coût prévu, ce qui implique d'écrire :

Tous les produits finis sont valorisés au coût prévu et doivent toujours être comptabilisés en entrepôt aux mêmes prix prévus. Aux mêmes prix prévus, les produits finis seront débités du compte 43 « Produits finis » au débit du compte 90-2 « Coût des ventes » ou 45 « Marchandises expédiées ». Et seulement après avoir identifié un solde dans le compte 20 « Production principale », le comptable pourra déterminer le coût réel des produits finis, qu'il aurait dû passer au débit du compte 43 « Produits finis ».

Le solde d'ouverture du compte 20 « Production principale » était de 5 000 roubles. Au cours de la période considérée, 55 000 roubles ont été radiés au débit du compte, tandis que 40 000 roubles d'objets de valeur ont été crédités sur le compte 43 «Produits finis», dont 30 000 roubles. a été vendu. À la suite de l'inventaire, le montant des travaux en cours - le solde final du compte 20 « Production principale » s'élevait à 19 000 roubles. Les écritures comptables peuvent être les suivantes.

1. 40 000 roubles de produits finis reçus des principaux ateliers de production jusqu'à l'entrepôt ont été capitalisés. (estimé au coût prévu) :

Dt sch. 43 « Produits finis »

K-t sch. 20 « Production principale ».

2. Les produits finis vendus ont été radiés d'un montant de 30 000 RUB. - le devis est donné au coût prévu :

3. Le coût réel des produits finis fabriqués a été identifié. Cela s'élevait à 41 000 roubles. (5 000 + 55 000 - 19 000) :

Dt sch. 43 « Produits finis »

K-t sch. 20 « Production principale ».

Cela oblige le comptable à ajuster l'écriture 1, en l'augmentant de 1 000 roubles, c'est-à-dire si la comptabilité était tenue en temps réel et que dans chaque cas le coût réel pouvait être déterminé immédiatement, l'entrée 1 serait affichée pour un montant de 41 000 roubles. Cependant, il y avait un décalage temporel. La première entrée est donnée dans l'estimation conditionnelle (prévue), et la suivante, après un certain temps, la corrige. Dans ce cas, l'administration a la possibilité de manipuler le résultat financier. Il vaut la peine de surestimer le solde des travaux en cours, et le profit augmentera ; si vous sous-estimez ce solde, le profit diminuera.

Supposons que la valeur des travaux en cours soit de 21 000 roubles, le coût réel des produits finis sera alors égal à 39 000 roubles. (5000 + 55 LLC - 21 LLC). Par conséquent, au lieu d'une écriture de régularisation supplémentaire de 1 000 RUB. une écriture d'ajustement de reprise sera effectuée pour 1 000 RUB.

4. Puisque les trois quarts des produits finis ont déjà été vendus, alors sur 1000 roubles. écarts du coût réel par rapport aux 750 roubles prévus. sont radiés du compte 43 « Produits finis » vers le compte 90-2 « Coût des ventes ».

De ce fait, le solde du compte 20 « Production principale » fait apparaître le coût réel des travaux en cours.

Le solde du compte 43 « Produits finis » présente le solde des produits finis en entrepôt au coût réel. Dans le même temps, en comptabilité analytique, le solde total des coûts ne devrait pas être de 11 000 roubles, mais de 10 000 roubles, car le regroupement doit être effectué au coût prévu et non au coût réel. Théoriquement, il serait plus correct d'effectuer un regroupement sur le compte d'un montant de 11 000 roubles (ou 9 000 roubles) si une écriture de contrepassation était effectuée, mais dans ce cas, tous les écarts devraient être comptabilisés pour chaque article du produit fini. Bien entendu, cela est possible.

L'option la plus longue est celle où la réception, la consommation et le solde des produits sont ajustés pour chaque article. Une procédure moins laborieuse lorsque seule la balance est ajustée.

Pour notre part, nous pensons qu’il est préférable de mener une comptabilité analytique au coût prévu, à l’image de la comptabilité synthétique actuelle. De plus, à la fin de la période de référence, il est relativement facile de l'ajuster et de présenter les données au coût réel.

Et enfin, rappelons que le chiffre d'affaires débiteur du compte 90-2 « Coût des ventes » indique désormais le coût réel des produits finis vendus.

Méthode intermédiaire

De l'exemple précédent, il ressort clairement que toutes les difficultés de comptabilisation des coûts de production sont associées à l'incapacité de maintenir une comptabilité actuelle aux coûts réels, comme l'exigent les principes fondamentaux de la comptabilité.

Attachant une grande importance aux écarts qui surviennent dans ce cas, les comptables ont développé une option associée à l'utilisation du compte 40 « Production de produits (travaux, services) ». Dans ce cas, les écritures comptables seront les suivantes.

1. Les produits finis reçus de la production au coût prévu ont été capitalisés - 40 000 roubles :

Dt sch. 43 « Produits finis »

K-t sch. 40 « Libération des produits (travaux, services). »

2. Les produits finis vendus sont amortis au coût prévu - 30 000 roubles :

Dt sch. 90-2 « Coût des ventes » Ensemble de comptes. 43 « Produits finis ».

3. Le coût réel des produits finis fabriqués est amorti - 41 000 roubles :

Dt sch. 40 « Libération des produits (travaux, services) » Ensemble de comptes. 20 « Production principale ».

4. Le coût prévu des produits finis, vendus et restant en stock, est ramené au coût réel :

Dt sch. 43 "Produits finis" - 250 roubles,

K-t sch. 40 "Libération de produits (travaux, services)" - 1000 roubles.

Le principal avantage de cette option réside dans une plus grande visibilité. A partir du compte 20 « Production principale », les produits finis sont amortis au coût réel, c'est-à-dire contrairement à la version précédente, le compte présente désormais le chiffre d'affaires à la fois au débit et au crédit dans une seule estimation ; il cesse d'être mélangé lorsque les coûts réels ont été enregistrés au débit, et les radiations au crédit ont été effectuées au coût prévu.

Le montant des écarts est identifié sur l'écran de la facture 40 « Réalisation des produits (travaux, prestations) ». Il s'agit de la différence entre le chiffre d'affaires des produits finis, présenté sous la forme de deux estimations : le crédit - basé sur le coût prévu et le débit - basé sur le coût réel. Le montant total des écarts est amorti (en parts appropriées) sur le compte 43 « Produits finis » et sur le compte 90-2 « Coût des ventes ».

Si la valeur des travaux en cours est de 21 000 roubles, les transactions suivantes auront lieu :

K-t sch. 40 « Libération de produits (travaux, services) » -40 000 roubles.

4. Dt compte. 40 "Libération de produits (travaux, services)" - 1000 roubles. K-t sch. 90-2 "Coût des ventes" - 750 roubles, Ensemble de comptes. 43 "Produits finis" - 250 frotter.

Dans ce cas, nous obtenons les entrées les plus correctes et les plus dénuées de sens associées au reflet de l'opération 4.

Notamment, en enregistrant les économies au débit du compte 40 « Production de produits (travaux, services) », nous clôturons ce compte, mais recevons une inscription au crédit du compte 43 « Produits finis » - dans notre exemple, 250 roubles. et 90-2 "Coût des ventes" - 750 roubles. Ces inscriptions au crédit n'ont aucun sens, car elles créent l'illusion que pour 250 roubles. les produits finis ont été éliminés, et pour 750 roubles. les profits augmentent, ce qui en fait ne s'est pas produit.

Il est donc plus judicieux de faire les entrées suivantes :

1. Dt compte. 43 « Produits finis »

K-t sch. 40 "Libération de produits (travaux, services)" - 40 000 roubles.

2. Dt compte. 90-2 « Coût des ventes »

K-t sch. 43 "Produits finis" - 30 000 roubles.

3. Dt compte. 40 « Libération des produits (travaux, services) »

K-t sch. 20 "Production principale" - 39 000 roubles.

4. Dt compte. 43 "Produits finis" - 250 frotter.

Dt sch. 90-2 « Coût des ventes » - |750 frotter.

K-t sch. 40 "Libération de produits (travaux, services)" - 1000 roubles

Dans ce cas, le compte 40 « Production de produits (travaux, services) » est clôturé par une écriture de contrepassation, et les chiffres d'affaires débiteurs des comptes 43 « Produits finis » et 90-2 « Coût des ventes » sont ramenés au coût réel, fictif les chiffres d'affaires sur ces comptes qui surviennent lorsque la version traditionnelle sont exclus. Cette écriture de contrepassation (écriture 4) permet de refléter correctement le chiffre d'affaires créditeur, mais fausse le chiffre d'affaires débiteur dans le compte 40 « Sortie de produits (travaux, services) ». Il est donc plus approprié de faire la mention suivante : _

Dt sch. 43 "Produits finis" - 250 frotter.

Dt sch. 90-2 "Coût des ventes" - 750 roubles.

Dt sch. 40 "Libération de produits (travaux, services)" - 1000 roubles. Dans ce cas, le compte 40 « Production de produits (travaux, services) » reflète le chiffre d'affaires au coût comptable au cours de la période de référence.

Vente directe de produits finis et services

Cette option est utilisée lorsque les produits finis ne sont pas stockés, mais sont vendus directement depuis l'atelier de production principal. (Quant aux services, ils sont naturellement vendus et comptabilisés exactement de cette manière.)

Un exemple dans ce cas ressemblera à :

Dt sch. 90-2 « Coût des ventes »

K-t sch. 20 « Production principale » -41 LLC frotter.

Comme nous pouvons le constater, il n'y a qu'une seule écriture, qui est effectuée à la fin de la période de reporting, lorsque le coût réel des produits finis vendus et/ou des services rendus a déjà été calculé. Dans ce cas, le coût prévu n’est pas nécessaire à des fins comptables.

5. Caractéristiques des travaux en cours

Il est important pour un comptable de considérer le travail en cours sous quatre angles :

1) d'un point de vue technologique - ce sont des valeurs qui sont en cours de traitement. Il s'agit généralement tout d'abord de matériaux appartenant à l'organisation, qui sont transférés (radiés) de l'entrepôt à l'atelier. Il est supposé que tous les matériaux de l'atelier sont traités et recyclés. Les produits finis de l'atelier doivent être transférés à l'entrepôt ;

2) d'un point de vue juridique, ce sont des valeurs qui relèvent de la responsabilité financière de l'administration de l'atelier. Les formes de responsabilité financière utilisées par l’administration de l’organisation sont une question distincte. Il est important de noter que cette interprétation est plus large que la précédente, puisque dans ce cas, les travaux en cours comprennent les matériaux acceptés dans l'atelier, bien que leur transformation n'ait pas encore commencé, et les produits finis, s'ils n'ont pas encore été transférés à l'entrepôt;

3) d'un point de vue économique, il s'agit du capital investi, une partie du fonds de roulement qui, comme prévu, devrait, devenu produit fini, se transformer en argent. La rapidité de cette métamorphose dépend à la fois des capacités technologiques de production et de la situation économique ;

4) du compte comptable - il s'agit du solde du compte 20 « Production principale ». Les coûts de production sont répercutés au débit du compte 20 « Production principale ». Chiffre d'affaires débiteur de ce compte

dans certaines industries (mines, énergie, etc.) qui n'ont pas de travaux en cours, il représente le coût réel des produits finis fabriqués. Cependant, dans la plupart des industries ayant des travaux en cours, les coûts enregistrés pour le mois sur le compte 20 « Production principale » ne correspondent pas au coût réel des produits fabriqués en raison de la présence et de l'évolution des soldes des travaux en cours.

Avant de déterminer les coûts des produits finis sortis (livrés à l'entrepôt), il est nécessaire de les séparer des coûts liés aux travaux en cours, puisque au cours du mois ces coûts sont pris en compte ensemble au débit du compte 20 « Production principale ». .

Dans certaines industries (par exemple la production de hauts fourneaux), en raison des volumes insignifiants et de la stabilité des travaux en cours, il n'est pas pris en compte. Par conséquent, le coût des produits finis fabriqués (C) est déterminé par la formule

C = NPn + 3-M-NPk,

où NPn est un travail en cours en début de mois ;

3 - coûts de production réels par mois ;

M est le coût des matières premières et des matériaux non initiés par transformation ; les pièces, composants et produits finalement rejetés et liés à des commandes annulées ;

NPK - travaux en cours à la fin du mois.

La définition des travaux en cours est donnée à l'article 63 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière : « Les produits (travaux) n'ayant pas franchi toutes les étapes (phases, étapes de transformation) prévues par le processus technologique, ainsi que les produits incomplets qui n'ont pas passé avec succès les tests et l'acceptation technique, sont classés comme travaux en cours.

Le montant des travaux en cours est calculé en deux étapes :

1) détermination des soldes naturels des valeurs en production à la fin du mois ;

2) évaluation des équilibres naturels mentionnés ci-dessus en termes de valeur.

Les soldes naturels des objets de valeur sont déterminés soit sur la base des enregistrements opérationnels des ouvriers de production, soit sur la base des données d'inventaire.

L'évaluation des travaux en cours est réalisée par les comptables.

Les deux étapes ci-dessus constituent une procédure difficile et très difficile à vérifier, qui est de nature subjective. Plus le volume des travaux en cours à la fin du mois est important, plus le coût des produits finis produits est faible (toutes choses égales par ailleurs) et vice versa.

Selon l'article 64 du Règlement sur la comptabilité et l'information financière, les travaux en cours peuvent être évalués :

a) en production de masse et en série :

selon le coût de production réel ou standard (prévu) ; par éléments de coûts directs ;

au prix des matières premières, matériaux et produits semi-finis ;

b) en une seule production - selon les coûts réels engagés.

Lors de l'évaluation des travaux en cours aux coûts réels, dans la liste des postes par lesquels le coût des travaux en cours est calculé, les postes « Pertes dues aux défauts » (à l'exception des productions individuelles dans lesquelles des défauts ont été identifiés sur une commande inachevée), « Dépenses pour la préparation et le développement de la production » et « Autres » sont exclus.

Lors de l'évaluation des travaux en cours au coût standard (prévu), les normes actuelles pour les coûts des matériaux, de la main-d'œuvre et d'autres ressources sont utilisées. Pour chaque pièce et assemblage, les normes en vigueur des coûts directs sont indiquées, sur la base desquelles le nombre de pièces et d'assemblages est multiplié par leurs coûts standards. Les coûts indirects sont généralement calculés à des taux estimés basés sur les coûts totaux de l'atelier.

Lors de l'évaluation des travaux en cours à l'aide des coûts directs, le montant des seuls coûts directs (matériaux, coûts de main-d'œuvre, frais de main-d'œuvre, etc.) liés aux produits qui n'ont pas été transformés est déterminé.

Les travaux en cours ne peuvent être appréciés que par le coût des matières premières, matériaux et produits semi-finis consommés sur les produits non finis.

Avec la méthode de comptabilité analytique commande par commande, une évaluation particulière des travaux en cours n'est généralement pas effectuée. Son coût est déterminé par les coûts des commandes inachevées, c'est-à-dire ainsi que le solde du compte 20 « Production principale ».

Si une entreprise transfère des actifs matériels qui n'ont pas été complétés par un traitement technologique à des personnes morales indépendantes, à ses divisions structurelles ou dans le cadre d'un simple accord de partenariat, les écritures suivantes doivent être effectuées dans la comptabilité :

les actifs matériels non complétés par une transformation technologique ont été transférés dans le cadre d'un simple accord de partenariat à hauteur des coûts réels de leur production :

Dt sch. 58 « Placements financiers »

les actifs matériels non complétés par le traitement technologique ont été transférés aux divisions structurelles à hauteur des coûts réels de leur production :

Dt sch. 79-1 « Calculs des biens attribués » Comptabilité. 20 « Production principale » ;

les actifs matériels non complétés par le traitement technologique ont été transférés dans le cadre d'un contrat d'achat et de vente à hauteur des coûts réels de leur production, les coûts des ordres de production annulés ont été amortis, ainsi que les coûts de production qui n'ont pas produit de produits :

Dt sch. 91-2 «Autres dépenses»

Kit nombre 20 « Production principale ».

En fonction de la raison de la pénurie de biens matériels qui n'ont pas été complétés par le traitement technologique, l'ordre de réflexion en comptabilité sera le suivant :

radiés des biens matériels qui n'ont pas été complétés par un traitement technologique, dont la pénurie s'est produite à la suite de catastrophes naturelles, d'incendies, d'accidents, de nationalisations, etc. :

Dt sch. 99 "Profits et pertes"

K-t sch. 20 « Production principale » ;

radiés de biens matériels qui n'ont pas été complétés par un traitement technologique, pour lesquels le coupable n'a pas été identifié :

Dt sch. 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur » Kt. 20 « Production principale ».

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, le volume des travaux en cours est calculé différemment.

Au paragraphe 1 de l'art. 319 du Code des impôts de la Fédération de Russie précise trois options de calcul des dépenses pour le reste des travaux en cours.

Dans les organisations dont la production est associée à la transformation et à la transformation des matières premières, le solde des travaux en cours en valeur est calculé sur la base de la part du solde des travaux en cours dans les matières premières (en termes quantitatifs) pour

moins les pertes technologiques. Malheureusement, à l'art. 319 ne précise pas ce qu’on entend par « matières premières ». Il aurait fallu dire que ce sont des matières premières qui représentent les produits sortis du mois et le solde des travaux en cours en fin de mois.

Dans les organisations dont la production est associée à l'exécution de travaux (prestations de services), le solde en valeur des travaux en cours est calculé en fonction de la part des commandes inachevées (ou achevées, mais non acceptées en fin de mois) dans le volume total. de commandes réalisées au cours du mois. On ne sait pas exactement ce que l'on entend par « volume de commandes ». Il peut s'agir du nombre de commandes, de leur valorisation, etc. Il nous semble qu'il devrait s'agir d'une valorisation. Se pose alors la question suivante : quelle est cette estimation - la valeur contractuelle ou le montant des coûts réels ? À notre avis, ce devrait être cette dernière solution.

D'autres organisations calculent le solde des travaux en cours sur la base de la part des coûts directs dans le coût de production prévu (standard, estimé). Beaucoup de ces organisations ne calculent pas le coût prévu (standard, estimé) des produits, elles devront désormais le faire.

Lors du calcul des travaux en cours, vous devez faire attention au fait que les montants des soldes de travaux en cours à la fin du mois en cours sont inclus dans les dépenses directes du mois suivant.

Donnée initiale

1. Solde des travaux en cours

2. Dépenses directes par mois, frotter. 140 SARL

3. Matières premières, t :

a) en produits manufacturés pour le mois 9000

b) dans le solde des travaux en cours

à la fin du mois 1000

Total 10 000 4. Coût des commandes, frotter. :

a) achevé au cours d'un mois donné 160 000

b) inachevé à la fin du mois 40 000

5. Coût de production prévu, frotter. Y compris les coûts directs

6. Production réelle

au coût prévu par mois, frotter

50 SARL 40 SARL

Solution 1

1. La part des matières premières dans le solde des travaux en cours à la fin du mois dans le volume total des matières premières

1000: 10 000 = 0,1.

(10 000 + 140 000) 0,1 = 15 000 roubles. Option 2

1. Part des travaux en cours à la fin du mois dans le volume total des commandes exécutées

40 000: 200 000 = 0,2.

2. Coûts directs attribuables au solde des travaux en cours à la fin du mois

(10 000 + 140 000) 0,2 = 30 000 frotter. Option 3

1. La part des coûts directs dans le coût de production prévu est de 40 000 : 50 000 = 0,8.

2. Coûts directs attribuables à :

a) pour les produits manufacturés 160 000 0,8 = 128 000 roubles.

b) pour le solde des travaux en cours à la fin du mois (10 000 + 140 000) - 128 000 = 22 000 roubles.

6. Méthodes de comptabilisation des coûts de production

Il existe plusieurs méthodes pour comptabiliser les coûts de production. Les principaux peuvent être appelés : processus par processus (simples), sur mesure, par transfert, normatifs.

La méthode processus par processus (simple) est utilisée dans la production d'un nombre limité de types de produits, lorsqu'il n'y a pas de travaux en cours (extraction de charbon, production d'électricité, etc.). Dans ce cas, tous les coûts encaissés sur le compte 20 « Production principale » constituent le coût réel des produits fabriqués, c'est-à-dire Les objets de comptabilité analytique coïncident avec les objets de comptabilité analytique.

Avec la méthode commande par commande, l'objet de la comptabilité analytique est chaque commande individuelle de production (d'un produit ou d'une série de produits). L'objet du calcul des coûts est également chaque commande individuelle. Le coût unitaire des produits est déterminé en divisant le coût de la commande par le nombre de produits de la commande.

La méthode de comptabilité des coûts différentiels est utilisée lorsque les matières premières sont converties séquentiellement en produits finis. Chaque processus de production est appelé redistribution et se termine par la libération d'un produit intermédiaire (produit semi-fini) ou d'un produit fini. Les produits semi-finis sont principalement utilisés à des fins de production lors d'une transformation ultérieure, mais certains d'entre eux peuvent être vendus à l'extérieur. L'objet de la comptabilité analytique avec cette méthode est la redistribution.

La méthode de transfert de comptabilité analytique peut être de deux types : non semi-fini et semi-fini.

Dans le premier cas, le mouvement des produits semi-finis d'une étape de transformation à une autre n'est pas reflété dans la comptabilité. Les coûts directs sont pris en compte pour chaque étape séparément. Le coût des matières premières n'est inclus dans le coût de production que pour la première étape. Le coût des produits finis comprend la somme des coûts de toutes les étapes de transformation (le coût des produits semi-finis n'est pas calculé).

Avec la méthode semi-finie, le coût non seulement du produit final, mais également de la production de chaque étape séparément est déterminé. Les coûts d'une étape sont transférés à l'étape suivante selon le débit et le crédit du compte 20 « Production principale » dans les sections analytiques. Le coût des produits finis comprend les coûts de la dernière étape de transformation et le coût des produits semi-finis de l'étape de transformation précédente, c'est-à-dire les mêmes coûts se répètent plusieurs fois dans le coût des produits semi-finis. Une telle stratification dans la comptabilité analytique est appelée chiffre d'affaires intra-usine et est éliminée lors de la synthèse des coûts pour l'entreprise dans son ensemble.

La méthode comptable standard repose sur les principes suivants :

compilation préliminaire de calculs de coûts pour chaque type de produit sur la base des normes de tous types de dépenses ;

prendre en compte les évolutions des normes et déterminer leur impact sur les coûts des produits ;

comptabiliser les coûts de production réels, en les divisant en coûts selon les normes et en écarts par rapport aux normes ;

identification et analyse des raisons des écarts des dépenses réelles par rapport aux normes ;

calcul du coût réel des produits manufacturés comme la somme des coûts standards, des changements de normes et des écarts par rapport aux normes.

Comptabilité analytique

Toutes les dépenses liées à la fabrication des produits sont intégralement amorties au débit du compte 20 « Production principale ». Cependant, fiscalement, de nombreuses dépenses (déplacements professionnels, divertissements, publicité, assurance, etc.) ne sont prises en compte que dans les limites des normes approuvées au niveau central. Ainsi, la comptabilité analytique du compte 20 « Production principale » doit tout d'abord être divisée en dépenses :

a) non standardisé ;

b) normalisé, y compris dans les normes et au-dessus des normes.

En règle générale, ils essayaient d'organiser la comptabilité analytique par noms de produits manufacturés pour effectuer des calculs, c'est-à-dire tous les coûts de production étaient divisés par type de produit fabriqué. Ensuite, les coûts associés à chaque type de produit ont été divisés par le nombre d'unités de ce type produites (voir ci-dessous).

Actuellement, la méthode de comptabilité analytique par centres de responsabilité s'est généralisée. Cela signifie que les coûts ne sont pas collectés par types (noms) de produits fabriqués, mais par zones de production, dont, en règle générale, un certain maître est responsable. Pour les centres de responsabilité, une estimation (budget) peut être précisée que le maître doit respecter. Tous les écarts par rapport à une estimation prédéterminée sont strictement contrôlés.

La procédure d'annulation des dépenses indirectes joue un rôle important, c'est-à-dire s'ils sont radiés par type de produit fabriqué ou par centre de responsabilité, ou s'ils sont passés en charges pour une période de reporting donnée. La décision dans ce cas dépend de la politique comptable adoptée et, par conséquent, si tous les coûts indirects sont amortis sur le compte 90-2 « Coût des ventes », alors le coût des produits finis sera incomplet « tronqué » ; si ces dépenses sont amorties sur le compte 20 « Production principale », alors la valeur du coût dépendra de la manière dont ces dépenses seront réparties.

Ainsi, dans tous les cas, la valeur du coût est conditionnelle.

8. Comptabilité de gestion de la production principale

Le nouveau plan comptable sépare davantage la comptabilité financière de la comptabilité de gestion.

La comptabilité financière résout le problème de montrer la situation financière d'une organisation, ses résultats financiers finaux, ses données sont principalement destinées aux utilisateurs externes des états financiers.

La comptabilité de gestion vise à résumer les informations sur le processus de formation des coûts de production et de distribution, en calculant le coût des produits (travaux, services) et leurs ventes.

La division de la comptabilité unifiée en comptabilité financière et gestion remonte à la seconde moitié du XIXe siècle, lorsque l'auteur tchèque Gottschalk (1865) proposa deux cycles comptables : l'un pour la comptabilisation des règlements avec des personnes extérieures à l'organisation (comptabilité financière) et le autres pour la comptabilité interne des organisations (comptabilité de gestion). Au deuxième cycle, la comptabilité analytique et le calcul du coût des produits finis (travaux, services) ont acquis une importance centrale. Les deux cycles étaient interconnectés par un boulier à écran. Cette approche a été reconnue dans de nombreux pays d'Europe continentale, principalement en Allemagne et en France. En même temps, il était absolument étranger à notre tradition et à celle anglo-américaine (cette dernière reconnaît la division de la comptabilité en financière et managériale, mais ne les considère pas comme deux cycles interconnectés par des comptes écran).

Le paragraphe 22 du PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation » stipule que les états financiers doivent présenter les dépenses des activités ordinaires ventilées par éléments de coût. Au paragraphe 8 du même PBU 10/99, il est écrit : « Lors de la constitution des dépenses pour les activités ordinaires, leur regroupement doit être assuré par les éléments suivants : les coûts matériels ; les coûts de main-d'œuvre; cotisations pour besoins sociaux; dépréciation; d'autres coûts."

Cependant, le système actuel de comptabilité analytique ne permet pas de regrouper les informations sur les dépenses par éléments nommés. A cet effet, vous pouvez utiliser les numéros de compte gratuits de 30 à 39 de la Section III du Plan Comptable en ouvrant des comptes séparés pour comptabiliser les coûts par élément. Une méthodologie détaillée pour une telle comptabilité devrait être élaborée par le ministère des Finances de la Fédération de Russie. Diverses options pour cette comptabilité sont possibles. Montrons l'option la plus simple en utilisant l'exemple de la comptabilisation des coûts de main-d'œuvre. A cet effet, nous saisirons le compte 32 « Frais de main d’œuvre » et pour toute paie nous effectuerons une écriture comptable :

Dt sch. 32 « Coûts de main d'œuvre »

K-t sch. 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires ».

A l'avenir, le montant total des coûts encaissés au débit du compte 32 « Coûts de main d'œuvre » sera amorti sur les comptes de coûts appropriés selon leur nature (ouvriers principaux ou auxiliaires de production, personnel d'entretien d'atelier, employés de direction d'usine, etc. ) écriture comptable :

D-t des comptes de comptabilité analytique (20 « Production principale », 23 « Production auxiliaire », 25 « Frais généraux de production », 26 « Frais généraux », etc.) Ensemble de comptes. 32 « Coûts de main d'œuvre ».

Dans ce cas, le chiffre d'affaires débiteur du compte 32 « Coûts de main-d'œuvre » indiquera le montant total des coûts de main-d'œuvre pour la période de référence, qui sera reflété dans les états financiers.

Cette approche de la comptabilité des dépenses crée du travail supplémentaire et de nouvelles difficultés sérieuses pour les comptables, et ce n'est pas un hasard si les compilateurs de ce plan comptable ont laissé dix postes vides, laissant aux utilisateurs le soin de saisir les comptes à leur propre discrétion et, laissant entendre que la comptabilité dans deux cycles comptables n'est pas la meilleure invention de nos confrères étrangers.

9. Calcul du coût des produits finis (travaux, prestations)

Le calcul est un processus qui permet de calculer :

a) le montant total des coûts des activités commerciales, c'est-à-dire coût total des produits fabriqués et vendus (travaux, services) ;

b) coût par unité de produit fini (travail, service) de chaque article.

L’interprétation (a) est nécessaire dans tous les cas, mais l’interprétation (b) n’est pas nécessaire dans tous les cas. Cette dernière était très répandue pendant la période soviétique. Cependant, son importance est désormais considérablement réduite en raison de la conditionnalité des résultats obtenus et de la grande complexité de ces calculs.

La conditionnalité de la valeur résultante est due à de nombreuses raisons.

1. Composition des coûts - tout ce que le comptable inclut dans le compte 20 « Production principale » détermine le montant des coûts. Plus les coûts sont imputés au compte 20 « Production principale », plus la valeur du coût sera élevée et vice versa. (Les agents du fisc parfois

Ils disent aux comptables qu'ils n'accepteront pas un bilan déficitaire et suggèrent qu'une partie des dépenses devrait être indiquée dans le compte 31 (maintenant 97) « Dépenses différées. » En faisant varier le numérateur, tout comptable peut obtenir ce dont il a besoin. .

2. Le montant des frais, c'est-à-dire Le numérateur dépend également des normes adoptées. Une entreprise peut utiliser deux taux d’amortissement : l’un pour le fisc, l’autre pour les propriétaires. En changeant la norme, on change le montant des dépenses, mais si l'équipement dans les deux cas est le même, peut-on considérer que les dépenses réelles ont changé ? En manipulant les normes, notamment les normes d'amortissement, le comptable peut obtenir n'importe quelle valeur de coût et, par conséquent, de profit. Parallèlement, les documents réglementaires en vigueur, dont le Plan comptable, permettent aux comptables de le faire.

3. Il est souvent difficile de distinguer les coûts entre les périodes de reporting. Par exemple, selon la réglementation régissant la comptabilité des fonds, le comptable doit amortir les paiements sur la base du relevé bancaire. Cependant, en réalité, selon les règles des normes internationales, ils devraient être radiés au moment de l'émission du titre de paiement. En choisissant le moment, le comptable modifie le montant des dépenses engagées.

4. Si le numérateur n'est affecté que par l'instruction, alors le dénominateur, c'est-à-dire Le volume des produits finis dépend à la fois des instructions et de la détermination du volume de travail en cours. En fait, le solde du compte 20 « Production principale » dans la comptabilité traditionnelle est déterminé par des experts, et les experts ont toujours intérêt à l'exagérer, car cela entraîne une réduction des coûts, et, de plus, dans la terminologie des apologistes du calcul, " augmente l'efficacité de la production » et « révèle des réserves internes », ou réduit, car cela conduit à une surestimation des coûts et, en créant des pseudo-pertes au lieu de profit, réduit le montant du bénéfice imposable. (Nous sommes désormais confrontés à un paradoxe : plus un comptable indique de pertes dans ses états financiers, plus ses propriétaires recevront de bénéfices réels.)

soit l'objet du calcul peut inclure uniquement des produits de base sans prendre en compte les produits intermédiaires ;

ou bien la nécessité d'inclure à la fois les objets finaux et intermédiaires est soulignée.

Il est clair qu’en utilisant la première interprétation, le coût sera plus élevé.

Ainsi, la question de l’objet du calcul est très complexe. En général, il est représenté par des unités de produits finis : a) quelle quantité est produite et b) quelle quantité est livrée à l'entrepôt. Les produits qui ne trouveront pas d'acheteur et resteront pour toujours dans l'entrepôt jusqu'à ce qu'ils deviennent des rebuts sont également inclus en tant que produits à part entière dans l'objet de calcul des coûts, ce qui, bien entendu, réduit la valeur du coût. De plus, plus les produits de mauvaise qualité arrivent à l'entrepôt, plus le coût sera bas. Par conséquent, il peut être plus correct de considérer uniquement les produits commerciaux comme un objet, mais cela conduit à une rupture temporaire du cycle des coûts de production et du cycle de vente des produits finis.

6. La présence de produits dits connexes élimine pratiquement la possibilité de calculer une unité. Par exemple, le coût d’entretien d’une basse-cour doit être divisé en produits finis, représentés par la progéniture, le lait, la prise de poids et le fumier. Déterminer le coût de chaque type de produit n'est possible qu'à l'aide de modifications extrêmement conditionnelles. Mais si l'on part du fait qu'à mesure que la production se développe, ces produits connexes deviennent de plus en plus nombreux, alors en raison de cette seule circonstance, le calcul d'une unité, en tant que catégorie comptable, devient soit dénué de sens, soit impossible.

7. Un argument important contre la comptabilité des coûts devrait également être considéré comme le fait que dans presque toutes les entreprises, les coûts directs et indirects sont distingués. On suppose que les coûts directs sont faciles à inclure dans l'objet de calcul (c'est correct, si l'on ne prend pas en compte les six arguments précédents), il est recommandé que les coûts indirects soient répartis proportionnellement à une base spécifique, cependant, le choix de la base est toujours subjective et, par conséquent, lors du choix d'une base, définissez la valeur du coût à l'avance. Certains partisans du calcul comptable, poursuivant la tradition d'I.F. Sher, estiment que l'exactitude de la répartition des coûts indirects sera assurée si, pour répartir les différents coûts indirects, il faut soit changer les bases, soit les combiner, cependant, dans ce cas, la conditionnalité des résultats, la l'incertitude (entropie) des résultats finaux ne fera qu'augmenter. Si l'on tient compte du fait que le développement de la production augmente régulièrement la part des coûts indirects, alors l'importance de cette circonstance devient encore plus significative. Au fil du temps, toutes les dépenses seront

pas direct, mais indirect. En fait, dans une usine automatique qui fabrique différents types de produits, tous les coûts sont indirects, il n'y en a pas de directs. De nombreux comptables éminents, essayant de contourner les difficultés d'imputation des coûts indirects, proposent d'inclure uniquement les coûts directs dans le prix de revient, mais la diminution constante et inévitable de leur part dans les coûts totaux rend cette approche à la fois peu convaincante et peu prometteuse.

8. Il convient également de noter que le coût est obtenu uniquement sous forme de moyenne arithmétique. Si, par exemple, n unités de produits finis sont produites, alors il est évident que le coût de chacune de ces unités n'est pas identique entre elles, alors que les comptables l'identifient, ce qui contredit clairement la présomption d'exactitude sur laquelle repose toute comptabilité traditionnelle. basé. Le coût n'est qu'une attente mathématique résultant de la nature statistique des produits fabriqués et des services fournis.

9. De plus, la comptabilité des coûts « réels » conduit à la formation d'une économie de coûts - un gaspillage des ressources des entreprises et de la société. Cela est particulièrement évident lorsque le prix est formé lorsque le coût augmente d’un pourcentage donné du profit. Dans ce cas, il n’est possible d’augmenter les profits qu’en augmentant les coûts.

10. Et enfin, dernière hypothèse : supposons que le coût soit calculé et mesuré avec une précision absolue. Alors au moins deux questions se posent encore :

Que faire de ce coût ?

Combien cela coûtera-t-il, quel est le coût du coût lui-même ?

La première question a reçu une réponse dans la partie précédente de ce chapitre, la seconde - il convient de noter que le calcul des coûts, bien sûr, est à la fois laborieux et coûteux, et qu'il n'est pas possible de résoudre des problèmes de production et commerciaux spécifiques avec son aide. , comme il n'est pas fondamentalement correct et est inutile en termes de délai de réception, car il s'agit du résultat d'un travail « posthume », il ne peut pas être corrigé.

Avec l'entrée en vigueur du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie le 1er janvier 2002, le problème de l'organisation de la comptabilité des revenus à des fins fiscales se pose. À cette fin, il est nécessaire de bien comprendre les différences entre les approches utilisées pour générer des informations sur les coûts de production à des fins fiscales et comptables. Une analyse comparative de la classification des éléments de coûts est présentée dans le tableau. 3.1, 3.2 et 3.3.

Dépenses matérielles Postes de dépenses selon le Code des impôts de la Fédération de Russie Formation à des fins fiscales Procédure de comptabilisation à des fins comptables Dépenses pour les matières de base utilisées dans la production :

Pour l'achat de matières premières et (ou) de matériaux utilisés dans la production de biens (exécution de travaux, prestation de services) et (ou) constituant leur base ou étant un composant nécessaire à la production de biens (exécution de travaux, fourniture de prestations de service). Remarques

1. Le montant des coûts matériels est réduit du coût des déchets consignés (c'est-à-dire les restes de matières premières (matériaux), de produits semi-finis, de liquides de refroidissement et d'autres types de ressources matérielles générés lors de la production de biens (exécution de travaux, mise à disposition de services), qui ont partiellement perdu les qualités de consommation des ressources d'origine (propriétés chimiques ou physiques) et donc utilisées à des coûts accrus (rendement du produit réduit) ou non utilisées aux fins prévues). Le coût des articles en stock inclus dans les coûts des matières se compose comme suit :

Le prix de leur acquisition, comprenant les commissions versées aux organismes intermédiaires, les droits et frais de douane à l'importation ;

Frais de transport, de stockage et autres frais liés à l'acquisition des articles en stock (clause 2 de l'article 254) ;

Coût des emballages non consignés

et les emballages acceptés du fournisseur avec des articles en stock (clause 3 de l'article 254) (le coût des emballages consignés acceptés du fournisseur avec des articles en stock, inclus dans leur prix, est exclu du montant total des frais d'achat au prix d'utilisation éventuelle ou mise en œuvre); 2. La date des dépenses matérielles fiscales est la date de transfert des matières premières et des matériaux en production (clause 2 de l'article 272)

Pertes dues à des pénuries et (ou) dommages lors du stockage et du transport des articles en stock dans les limites des normes de pertes naturelles approuvées de la manière établie par le gouvernement de la Fédération de Russie (clause 7, clause 4, article 254)

Les différences de montant sont prises en compte dans le cadre des dépenses hors exploitation (clause 5.1, clause 1, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie)

Les intérêts d'un prêt commercial accordé par les fournisseurs sont inclus dans les dépenses hors exploitation (clause 2, clause 1, article 265 et clause 1, article 269)

Les différences de montant comprennent :

Dans le coût des articles en stock achetés avant leur acceptation pour la comptabilité

(article 6 du PBU 5/01) ;

(article 6.6 PBU 10/99)

Les intérêts sur le crédit commercial accordé par les fournisseurs comprennent :

Dans le coût initial des articles en stock jusqu'à leur acceptation en comptabilité (article 6 du PBU 5/01) ;

Inclus dans les charges des activités ordinaires

(article 6.2 PBU 10/99)

Tableau 3.2 Éléments de dépenses pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) Éléments de dépenses non pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) Procédure de comptabilisation à des fins comptables 1. Provisions pour les salariés en espèces et (ou) en nature, provisions et indemnités d'intéressement, primes et provisions d'intéressement ponctuelles :

Montants accumulés aux taux de droits de douane, aux salaires officiels, aux taux à la pièce ou en pourcentage des revenus

conformément aux formes et systèmes de rémunération acceptés dans l'organisation ;

Accumulations d'incitation, y compris primes pour les résultats de production, primes sur les taux tarifaires

et les salaires pour l'excellence professionnelle, les performances professionnelles élevées et d'autres indicateurs similaires ;

Accumulations incitatives et (ou) compensatoires liées aux heures de travail et aux conditions de travail,

y compris les indemnités de tarifs et de salaires pour le travail de nuit, le travail en plusieurs équipes, le cumul des professions, l'extension des zones de service. Ne sont pas pris en compte les types de dépenses suivants :

Sous forme de dépenses pour tout type de rémunération versée à la direction ou aux salariés en plus de la rémunération versée sur la base des contrats de travail (contrats) ; (Clause 21, article 270) ;

Sous forme de primes versées aux salariés à partir de fonds spéciaux ou de revenus ciblés (clause 22 de l'article 270) ;

Rémunérer les congés supplémentaires prévus par la convention collective (au-delà de ceux prévus par la législation en vigueur) aux salariés, y compris les femmes élevant des enfants (clause 24 de l'article 270). Le fonds salarial comprend :

Bonus et récompenses (y compris le coût des bonus naturels), qui sont de nature systématique, quelle que soit la source de leur paiement (clause 8.13 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116) ;

Primes uniques, quelle que soit la source de leur paiement (clause 10.1 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116) ;

Autres paiements incitatifs uniques (en relation avec

avec les jours fériés et les anniversaires, le coût des cadeaux aux employés, etc.), à l'exception des sommes versées au moment de la retraite (clause 10.7 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116) ; Les coûts de main-d'œuvre

pour le travail dans des conditions de travail difficiles, préjudiciables, particulièrement préjudiciables, pour les heures supplémentaires et le travail le week-end et les jours fériés, effectué conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

Primes dues à la réglementation régionale des salaires, y compris les cumuls basés sur les coefficients régionaux et les coefficients de travail

dans des conditions naturelles et climatiques difficiles, produit conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

Allocations prévues par la législation de la Fédération de Russie

pour une expérience professionnelle continue dans l'Extrême-Nord et zones équivalentes, dans le Nord européen et dans d'autres zones aux conditions naturelles et climatiques difficiles ;

Récompenses uniques

pour l'ancienneté (indemnités d'ancienneté dans la spécialité) conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

Paiement de congés supplémentaires, en plus de ceux prévus par la loi, accordés aux salariés conformément à la convention collective (clause 9.2).

Suite Éléments de dépenses pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) Éléments de dépenses non pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) La procédure de comptabilisation des dépenses à des fins comptables pour les salaires retenus par les salariés pendant les vacances, les dépenses

payer les déplacements des salariés et des personnes à leur charge jusqu'au lieu d'utilisation des vacances sur le territoire de la Fédération de Russie et retour (y compris les frais de paiement des bagages des salariés des organisations situées dans l'Extrême-Nord et les zones équivalentes) de la manière prescrite par la loi Fédération Russe;

Paiement supplémentaire pour les mineurs en cas de réduction du temps de travail ;

Les dépenses engagées pour payer les mères afin qu'elles prennent des pauses dans leur travail pour nourrir leurs enfants ;

Dépenses pour payer le temps associé aux examens médicaux ou à l'exercice de fonctions gouvernementales par les employés 2. Accumulations de rémunération : compensation monétaire pour les vacances non utilisées en cas de licenciement d'un employé ; Les types de dépenses suivants ne sont pas pris en compte (clause 25, article 270) : ? sous forme de compléments de pension, des prestations uniques pour les anciens combattants retraités ; le montant du salaire moyen accumulé par les salariés, conservé pendant la durée de l'exercice de fonctions étatiques et (ou) publiques et dans d'autres cas prévus par la législation du travail de la Fédération de Russie ;

Accumulations d'employés libérées dans le cadre de la réorganisation ou de la liquidation de l'organisation, réduction du nombre ou du personnel des employés de l'organisation ;

Les dépenses pour les salaires maintenus conformément à la législation de la Fédération de Russie pendant la durée des congés d'études accordés aux employés de l'organisation ;

Coûts de main-d'œuvre en cas d'absence forcée ou lors de l'exécution d'un travail moins bien rémunéré dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie ;

Frais de paiement supplémentaire avant les gains réels en cas de perte temporaire de la capacité de travailler, établis par la législation de la Fédération de Russie_

3. Frais liés à l'entretien des salariés, prévus dans les contrats de travail (contrats) et (ou) conventions collectives :

Le coût des services publics, de la nourriture et des produits fournis gratuitement aux employés conformément à la législation de la Fédération de Russie ;_

Sous forme de revenus (dividendes, intérêts) sur les actions ou les cotisations du personnel de l’organisation ; les frais d'indemnisation liés aux augmentations de prix effectuées au-delà du montant de l'indexation des revenus conformément aux décisions du gouvernement de la Fédération de Russie.

Les types de dépenses suivants ne sont pas pris en compte :

Compensation de l'augmentation du prix des aliments dans les cantines, buffets ou dispensaires, ou mise à disposition à prix réduit ou gratuite (à l'exception des aliments spéciaux pour certains

Le fonds salarial comprend : ? la prise en charge (en tout ou partie) de l'organisation de repas des salariés en espèces ou en nature (au-delà de ce qui est prévu par la loi), y compris dans les cantines,

Suite Éléments de dépenses pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) Éléments de dépenses non pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) La procédure de comptabilisation comptable des coût du logement gratuit fourni aux employés de l'organisation conformément à la procédure établie par la législation de la Fédération de Russie (montant de l'indemnisation monétaire en cas de non-fourniture gratuite de logements, de services publics et d'autres services similaires) ;

Le coût des articles remis gratuitement aux employés conformément à la législation de la Fédération de Russie (y compris les uniformes, les uniformes) qui restent pour un usage personnel permanent (le montant des avantages liés à leur vente à prix réduits) ;

Montants accumulés à hauteur du taux tarifaire ou du salaire (lors de l'exécution d'un travail en rotation), prévus par les conventions collectives, pour les jours de trajet depuis le lieu de l'organisation (point de collecte) jusqu'au lieu de travail et retour, prévu par l'horaire de travail en équipe, ainsi que pour les jours de retard des travailleurs en transit dus aux conditions météorologiques ; catégories de salariés dans les cas prévus par la législation en vigueur, et à l'exception des cas où des repas gratuits ou à prix réduit sont prévus dans les contrats de travail (contrats)) ;

Sous forme de montants d'aide financière aux salariés (incluant pour la mise de fonds

pour l'achat et (ou) la construction d'un logement, pour le remboursement total ou partiel d'un prêt accordé pour l'achat et (ou) la construction d'un logement, des prêts sans intérêt ou préférentiels pour l'amélioration des conditions de logement, la création d'un ménage et d'autres besoins sociaux) (clause 23 de l'article 270 );

Payer les différences de prix

lors de la vente de biens (travaux, services) aux salariés à des prix préférentiels (tarifs) (inférieurs aux prix du marché) (clause 27 de l'article 270) ; buffets, sous forme de coupons (clause 11.2 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116) ; Le fonds salarial comprend : ? aide financière fournie à tous ou à la plupart des travailleurs (clause 10.4 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116) accumulée sur le lieu de travail principal pour les travailleurs, les dirigeants ou les spécialistes des organisations pendant leur congé -la formation professionnelle dans le système de perfectionnement ou de recyclage du personnel dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie ;

Les frais de déplacement aller-retour sur le lieu de travail en transports en commun, itinéraires particuliers, transports départementaux en raison des particularités technologiques de la production ou lorsque les frais de déplacement aller-retour sur le lieu de travail sont prévus dans les contrats de travail (contrats), sinon ces frais ne sont pas pris en compte aux fins de la fiscalité (clause 26, article 270) ;

Les dépenses de rémunération des salariés donneurs pour les jours d'examen, de don de sang et de repos accordés après chaque journée de don de sang ;

Paiements supplémentaires pour personnes handicapées prévus par la législation de la Fédération de Russie

4. Coûts des activités obligatoires et volontaires

assurance des salariés :

Montants des paiements (cotisations) par les employeurs au titre de contrats d'assurance obligatoires conclus en faveur des salariés auprès d'organismes d'assurance (fonds de pension non publics) titulaires de licences délivrées conformément à la législation de la Fédération de Russie pour exercer les types d'activités concernés dans la Fédération de Russie ;

Payer les différences de prix lors de la vente à des prix préférentiels des produits des exploitations agricoles subsidiaires pour l'organisation de la restauration collective (clause 28 de l'article 270) ;

Pour payer des bons de soins ou de loisirs, des excursions ou des voyages, des cours dans des sections sportives, des clubs ou des clubs, des visites à des événements culturels, de divertissement ou d'éducation physique (sportive), des abonnements non liés aux abonnements à la littérature normative et technique, et pour le paiement de les biens destinés à la consommation personnelle des salariés, ainsi que les autres dépenses similaires effectuées au profit des salariés (clause 29 de l'article 270)

Ne sont pas comptabilisés en charges : ? le montant total des paiements (cotisations) des employeurs versés au titre des contrats d'assurance-vie à long terme pour les salariés, de l'assurance pension et (ou) des pensions non publiques pour les salariés dépassant 12 pour cent du montant des coûts de main-d'œuvre (clauses 6 et 7 de l'article 270);_

Le fonds salarial ne comprend pas :

Cotisations payées aux frais de l'organisation au titre des accords d'assurance pension volontaire pour les employés (accords d'assurance pension volontaire) (article 36 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116)._

Suite Éléments de dépenses pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) Éléments de dépenses non pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) La procédure de comptabilisation comptable des montant des paiements (cotisations) des employeurs au titre d'accords d'assurance volontaires (accords de retraite non étatiques) conclus en faveur des salariés auprès d'organismes d'assurance (fonds de pension non étatiques) qui disposent d'autorisations délivrées conformément à la loi. Note.

En cas d'assurance volontaire (prévoyance non étatique), les montants indiqués se rapportent aux coûts de main-d'œuvre dans le cadre de contrats (clause 16 de l'article 255) : assurance vie de longue durée, si ces contrats sont conclus pour une durée d'au moins cinq ans et pendant ces cinq années, ne pas assurer les prestations d'assurance, y compris sous forme de rentes et (ou) de rentes (à l'exception des prestations d'assurance prévues en cas de décès de l'assuré), en faveur de l'assuré ; assurance pension et (ou) prévoyance retraite non étatique. Dans le même temps, l'assurance pension et (ou) les accords de pension non étatiques ne devraient prévoir le paiement des pensions (à vie) que quand ? cotisations patronales au titre de tels accords, préalablement incluses en charges en cas de modification des termes essentiels de l'accord et (ou) de réduction de la durée de validité d'un contrat d'assurance vie longue durée, d'un contrat d'assurance retraite et (ou) un accord de retraite non étatique ou leur résiliation, à compter de la modification des termes essentiels de ces contrats et (ou) de la réduction de la durée de validité de ces contrats ou de leur résiliation (sauf cas de résiliation anticipée du contrat pour cause de force circonstances majeures, c'est-à-dire circonstances d'urgence et inévitables (clause 16 de l'article 255) ;

Les paiements de cotisations volontaires d'assurance personnelle, qui prévoient la prise en charge par les assureurs des frais médicaux des salariés assurés dépassant 3 % du montant des coûts de main-d'œuvre, ne sont pas considérés comme des dépenses fiscales (clauses 6, 7 de l'article 270) ; Les prestations sociales comprennent :

Paiements d'assurance (cotisations) payés par une organisation au titre de contrats d'assurance personnelle, immobilière et autres contrats d'assurance volontaire en faveur des employés (à l'exception de l'assurance personnelle obligatoire de l'État) (article 16 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116);

Paiements d'assurance (cotisations) payés par une organisation dans le cadre de contrats d'assurance médicale volontaire pour les employés et les membres de leurs familles (article 17 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116) ;

Dépenses de paiement aux établissements de santé pour les services fournis aux employés (article 18 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116) ;

Paiement des bons aux employés et aux membres de leur famille pour des soins, des loisirs, des excursions, des voyages (à l'exception de ceux délivrés aux dépens des fonds permettant à l'assuré d'obtenir des fonds de pension prévus par la législation de la Fédération de Russie, donnant droit à établir une pension de l'État. Dans le même temps, le montant total des paiements (cotisations) des employeurs versés au titre de ces accords, est pris en compte à des fins fiscales pour un montant ne dépassant pas 12% du montant des coûts de main-d'œuvre (Clause 16, Article 255) ; assurance personnelle volontaire des salariés, conclue pour une durée d'au moins un an, prévoyant la prise en charge par les assureurs des frais médicaux des salariés assurés. Ces cotisations sont incluses dans les dépenses pour un montant n'excédant pas 3 % du montant des coûts de main-d'œuvre ( article 16, article 255);

assurance personnelle volontaire, conclue exclusivement en cas de décès de l'assuré ou de perte de la capacité de travail de l'assuré dans le cadre de l'exercice de ses fonctions. Ces contributions sont incluses dans les dépenses pour un montant n'excédant pas 10 000 roubles. par an et par salarié assuré (clause 16, article 255).

Les paiements au titre des contrats d'assurance personnelle volontaire conclus exclusivement en cas de décès d'un employé assuré ou de perte de la capacité de travail de l'employé assuré dans le cadre de l'exercice de fonctions professionnelles dépassent 10 000 roubles. par an et par salarié assuré ne sont pas considérés comme des dépenses fiscales (clauses 6, 7 de l'article 270)

fonds sociaux extrabudgétaires de l'État) (article 19 de la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 24 novembre 2000 n° 116)

Suite Éléments de dépenses pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) Éléments de dépenses non pris en compte à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie) Procédure de comptabilisation à des fins comptables Tous les autres les cotisations au titre des contrats d'assurance volontaire (prévoyance non étatique), conclus dans des conditions ne correspondant pas à ce qui précède ne sont pas incluses dans les dépenses fiscales (clauses 6 et 7 de l'article 270). 5. Autres dépenses et charges incluses dans les coûts de main-d'œuvre :

Montants accumulés pour le travail effectué par les personnes embauchées pour le travail

dans des organisations sous contrats spéciaux pour la fourniture de main-d'œuvre avec des organisations gouvernementales, à la fois délivrées directement à ces personnes et transférées aux organisations gouvernementales ;

Dépenses de rémunération des employés qui ne font pas partie du personnel de l'organisation,

pour l'exécution de travaux dans le cadre de contrats de nature civile conclus (y compris les contrats de travail), à l'exception du paiement du travail dans le cadre de contrats de nature civile conclus avec des entrepreneurs individuels ; les cumuls prévus par la législation de la Fédération de Russie pour le personnel militaire effectuant son service militaire dans les entreprises unitaires d'État et dans les organismes de construction des autorités exécutives fédérales,

dans lequel la législation de la Fédération de Russie prévoit le service militaire et pour les membres du personnel ordinaire et commandant des organes des affaires intérieures, prévu par les lois fédérales, les lois sur le statut du personnel militaire et sur les institutions et organes exécutant des sanctions pénales sous la forme d'emprisonnement;

Autres types de dépenses engagées en faveur du salarié, prévues par le contrat de travail et (ou) la convention collective

Tableau 3.3 Charges d'amortissement des immobilisations

Reconnaissance à des fins fiscales (selon le Code des impôts de la Fédération de Russie)

L'amortissement fiscal des immobilisations est calculé selon les méthodes suivantes :

linéaire;

non linéaire. Parallèlement, pour les immobilisations (bâtiments, ouvrages, appareils de transmission) dont la durée d'utilité est de 20 ans ou plus, seule la méthode d'amortissement linéaire est utilisée (clause 3 de l'article 259).

Note.

Le coût initial d'une immobilisation amortissable est défini comme la somme des dépenses engagées pour son acquisition, sa construction, sa production et sa mise dans un état dans lequel elle est propre à son usage (clause 1 de l'article 257).

Les différences de montant à des fins fiscales sont prises en compte comme dépenses hors exploitation (clause 7, article 271).

Les intérêts fiscaux d'un prêt commercial sont pris en compte dans les dépenses hors exploitation (clause 5.1, clause 1, article 265).

Remarques

1. Non reconnu comme amortissable

à des fins fiscales, les biens dont le coût initial peut aller jusqu'à 10 000 roubles. compris. Le coût d'un tel bien est intégralement inclus dans les coûts matériels au fur et à mesure de sa mise en service (clause 3, clause 1, article 254).

2. Les dépenses d'acquisition et (ou) de création de biens amortissables ne sont pas comptabilisées en dépenses fiscales (clause 5 de l'article 270).

Reconnaissance à des fins comptables

À des fins comptables, le montant des dotations aux amortissements est déterminé de la manière suivante (article 19 de l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 26 du 30 mars 2001) : linéaire ;

réduire l'équilibre; amortissement du coût basé sur la somme du nombre d'années de durée de vie utile ; proportionnelle au volume de production.

Les différences de montant sont incluses dans les coûts réels d'acquisition des immobilisations jusqu'à leur comptabilisation comptable (article 8 de l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 26 du 30 mars 2001).

Les intérêts d'un prêt commercial peuvent être inclus dans les coûts réels d'acquisition des immobilisations jusqu'à leur comptabilisation comptable (article 8 de l'arrêté n° 26 du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001).

Immobilisations ne coûtant pas plus de 10 000 RUB. sont amortis en tant que coûts de production au fur et à mesure de leur mise en service (mise en production) (article 18 de l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 26 du 30 mars 2001).

Note.

Les tableaux comparent les classifications des dépenses directes selon les exigences fiscales et comptables.

Selon le paragraphe 1 de l'art. 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses directes comprennent les dépenses associées à la fabrication (production), au stockage et à la livraison de marchandises, à l'exécution de travaux, à la prestation de services, à l'acquisition et (ou) à la vente de biens (travaux, services, propriété droits), notamment :

les coûts des matières (en termes de matières premières et de matériaux directement utilisés dans la production) (clause 1 de l'article 318) ;

les coûts de main-d'œuvre;

le montant des amortissements cumulés sur les immobilisations (clause 1, article 318).

Dans les entreprises manufacturières, le compte 20 « Production principale » est utilisé pour collecter des informations sur les coûts. La réussite financière d'une entreprise nécessite une surveillance constante des coûts afin d'identifier en temps opportun les écarts négatifs. Le but du registre est de montrer le coût de l'objet comptable des produits manufacturés, des travaux effectués et des services.

Caractéristiques du compte 20

Le contenu économique des indicateurs totaux des bilans de la principale production est double. Leur première fonction concerne la description du processus de production économique - la collecte d'informations sur les coûts de production, c'est-à-dire le calcul. En même temps, ils contiennent des informations sur les matériaux situés dans les ateliers - la fiche de compte 20 montre le mouvement des biens (propriétés) dans l'entreprise. Dans chaque organisation, la valeur réelle des données du registre est déterminée par des paramètres de production distinctifs et des politiques comptables approuvées.

Exemple

L'usine produit des treuils et des godets pour les mines. La comptabilité attribue au compte 20 la quantité de matière connue à partir des cartes des technologues (cahier des charges). Il y a 8 soudeurs qui travaillent dans l'atelier, travaillant sur des éléments de toutes les structures pendant le quart de travail. Il est impossible de déterminer le montant précis du salaire par unité.

Le service comptable a décidé d'inscrire les salaires des ouvriers sur les registres généraux de production. Que reflète le décompte de 20 ? Selon le plan comptable, seules les dépenses directes sont amorties, qui sont clairement définies pour chaque unité de production. À l'usine, il s'agit de métaux, de biens achetés et la comptabilité n'inclura que les biens du compte 20 - le registre des matériaux.

Situation inverse : dans un bureau d'habitation il y a 2 plombiers, leurs salaires sont connus et ne concernent que l'entretien des canalisations communes de la maison. Le compte 20 « Production principale » sera divisé analytiquement en sections (entretien de la plomberie, réparation des entrées, assurer l'enlèvement des ordures), et sera à la fois matériel et chiffré.

Déterminons la signification économique : le compte 20 est-il actif ou passif ? Les exemples ci-dessus montrent clairement que le registre collecte des informations sur le processus de production. C'est-à-dire sur les transactions commerciales, montrant le mouvement des biens et les ressources dépensées pour son traitement. Les sources de fonds n'apparaissent pas dans la formation de l'information. Cela signifie que le compte 20 du service comptable est actif et collecte les informations de débit. Les chiffres d'affaires créditeurs ne peuvent pas être supérieurs aux chiffres d'affaires débiteurs :

• Il est impossible d'utiliser plus de matériaux que ceux reçus de l'entrepôt ;
• Il est impossible d'amortir ou de transférer vers un autre registre les salaires supérieurs à ceux accumulés.

Basé sur la nature active, le schéma de comptage 20 ressemble à ceci :

Sous-comptes recommandés 20 représentent les principaux domaines d'activité : production industrielle, élevage, production végétale, autres. Une organisation peut structurer selon n'importe quel élément, en les indiquant dans ses politiques comptables. Exemple : compte 20 01 – production d'escaliers forgés et compte 20 2 – services d'installation.

Comptez 20 - fonctionnalités

La différence entre le registre et le reste est que le solde à la fin de la période de référence n'est pas calculé de la manière habituelle Сн + ObD – ObК = Ск, mais est inscrit. Autrement dit, le résultat calculé est le chiffre d'affaires du crédit. Cela est dû au fait que le compte 20 « Production principale » collecte des informations sur les coûts pendant au moins un mois. Jusqu'à la fin, le coût exact de production est inconnu. En plus des salaires des principaux ouvriers et matériaux, plusieurs composantes interviennent dans la production :

• Amortissement du matériel ;
• Rémunération des dirigeants ;
• Loyer, électricité ;
• Transports et autres.

A la fin du mois (année obligatoire) 20, le compte au service comptable est inventorié simultanément aux ateliers - les travaux en cours sont révélés :

• Matériaux;
• Produits semi-finis;
• Produits en attente de contrôle ;
• Travaux non acceptés par le client.

Après avoir déterminé les soldes, vous pouvez voir le montant dépensé au cours de la période pour les produits en entrepôt (distribués directement aux clients) ou pour les travaux et services effectués. Il s'agit du coût réel, que le crédit du compte 20 montre à partir de la formule : Сн + ObD – Sk = ObK.

Écritures au compte 20 « Production principale »

Le chiffre d'affaires d'un actif de registre est constitué de coûts directs déterminés par les spécificités du cycle de production. La procédure est approuvée par la politique comptable de l'entreprise. Les imputations sont établies sur la base de documents primaires.

Quelques écritures de débit typiques pour le compte 20 :

		Description
		Fiche de calcul des apports pour la libération des matières
		Déclarations de salaire pour les travailleurs qui fabriquent directement des produits
		Cotisations aux caisses d'assurances sociales calculées selon le relevé ci-dessus
		Travaux, prestations de tiers
		Frais généraux de production amortis
		Frais de gestion pris en compte
		Les produits précédemment expédiés ont été retournés par l'acheteur pour révision.

Les écritures au crédit du compte 20 sont de deux types : sortie des produits finis des magasins au cours de la période de reporting aux prix prévus et ajustement des coûts après détermination des travaux en cours. Voyons comment et où le 20e compte est radié. La comptabilité prévoit deux modes de déplacement vers un entrepôt (expédition directement à l'acheteur) : direct et intermédiaire.

Dans le premier cas, le compte 20 de comptabilisation est organisé avec 43 « Produits finis ».

Exemple

Le solde des travaux en cours au début du mois est de 6 000 roubles. Les revenus s'élevaient à 45 000. Les transferts à l'entrepôt aux prix prévus étaient de 34 000. Expédiés aux clients pour un montant de 28 000. Après inventaire à la fin du mois, le compte comptable 20 présentait un solde de 19 000 roubles.

		Montant, frotter.
		Storno-2000

Dans cet exemple, le coût prévu des produits finis est surestimé.

Dans la deuxième méthode, le compte 20 des transactions est organisé à l'aide d'un 40 supplémentaire « Sortie des produits finis ». Utilisons les nombres de l'exemple précédent :

		Montant, frotter.

Il s'avère que les coûts sont amortis sur le compte 20 selon deux méthodes différentes. Que choisir ? La première option réduit le nombre de registres et d'imputations supplémentaires utilisés en comptabilité. L'inconvénient est que le compte 20 dans la comptabilité des sorties de plusieurs postes doit être ajusté en fonction du chiffre d'affaires et des soldes de chaque groupe.

La facture correspondante 20 avec seulement 40 élimine le besoin de rassembler le processus de production et montre le coût réel des produits fabriqués au cours du mois. La méthode est plus visuelle que directe.

Un contrôle supplémentaire sur les opérations de production est systématisé par l'analyse du compte 20, montrant les coûts simultanément sous deux angles - catégorie de dépenses, type de produit. Par type, nous entendons une unité de marchandise, une commande spécifique, un contrat avec un client pour la fourniture de services à long terme.

Formation des résultats financiers en comptabilité Berdyshev Sergueï Nikolaïevitch

2.5. Écritures comptables liées à la comptabilité des dépenses

Les entrées les plus importantes sont accompagnées de brefs commentaires. Les comptes comptables sont organisés de la manière prescrite par le plan comptable en vigueur pour la comptabilité des activités financières et économiques des entreprises (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 N 94n).

Débit 20 – Crédit 02

– un amortissement a été comptabilisé sur les immobilisations utilisées dans la production principale. La base de comptabilisation est : état de réévaluation des amortissements des immobilisations, formulaire N OS-6 « Fiche d'inventaire pour l'enregistrement des immobilisations », etc. La comptabilité fiscale des amortissements des immobilisations est effectuée conformément à l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Débit 20 – Crédit 04

– une dépréciation a été constituée sur les immobilisations incorporelles utilisées dans la production principale. La base de comptabilisation est : le formulaire N NMA-1 « Fiche comptable des immobilisations incorporelles », etc. La comptabilité fiscale des amortissements des immobilisations incorporelles est effectuée conformément à l'art. 318 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Débit 20 – Crédit 05

– une dépréciation a été constituée sur les immobilisations incorporelles utilisées dans la production principale. La comptabilisation est effectuée si le compte 05 est utilisé dans le plan comptable de travail.

Débit 20 – Crédit 10

– les matériaux mis en production depuis l'entrepôt sont amortis dans le coût de production. La base pour effectuer l'affichage est, par exemple, une carte de limite.

Débit 20 – Crédit 21

– le coût des produits semi-finis de production propre est inclus dans le coût de la production principale. La base de comptabilisation est : un état comptable des produits semi-finis, un état de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 20 – Crédit 25

– la part des frais généraux de production est incluse dans les coûts de production principale. La base de comptabilisation est : le formulaire N OP-1 « Carte de calcul », la feuille de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 20 – Crédit 26

– les frais généraux d'entreprise associés aux activités de production principale sont amortis lors de la comptabilisation des produits au coût de production complet. La publication est effectuée une fois tous les 1 mois. La base de comptabilisation est : le formulaire N OP-1 « Carte de calcul », un relevé de comptabilité analytique consolidée, un relevé de chiffre d'affaires du compte 20, etc.

Les dépenses des industries de services et des exploitations agricoles sont prises en compte à des fins fiscales conformément à l'art. 252, 315 Code des impôts de la Fédération de Russie. L'accumulation de la taxe sur la valeur ajoutée, si les produits (travaux, services) de production de services y sont soumis, est documentée par l'écriture : Débit 90-3 – Crédit 68 (et le montant de la TVA est transféré sur le sous-compte du compte 68 « TVA calculs »).

Débit 20 – Crédit 28

– les pertes dues aux défauts sont incluses dans les coûts de production principale. La base de comptabilisation est : un relevé de défauts, un relevé de radiation, un relevé de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 20 – Crédit 40

– reflète l'utilisation d'une partie des produits finis commercialisés pour les besoins de la production principale. Le détachement s'effectue sous réserve de l'utilisation du compte 40. La base du détachement est la suivante : un certificat de réception des marchandises et matériels.

Débit 20 – Crédit 41

– transfert pour les besoins de la production principale des biens achetés (achetés et composants). La base pour effectuer le détachement est : le certificat de réception des marchandises et matériels, la fiche de vente.

Si les biens nécessaires à la production de produits ou aux besoins propres de l'organisation sont d'abord transférés dans la composition des matériaux, les écritures « Débit 10 - Crédit 41 » et « Débit 20 - Crédit 10 » sont effectuées.

Débit 20 – Crédit 43

– les produits finis étaient transférés pour les besoins de la production principale. La base pour effectuer le détachement est : l'attestation de réception et de transfert des marchandises et matériels.

Débit 20 – Crédit 43

– les produits finis étaient transférés pour les besoins de la production principale.

Débit 20 – Crédit 43

– les produits finis étaient renvoyés de l'entrepôt pour être transformés vers la production principale. La base pour effectuer le détachement est : l'attestation de réception et de transfert des marchandises et matériels.

Débit 20 – Crédit 60

– le coût de la production principale comprend le coût des travaux (services) effectués par les entrepreneurs. Les bases de comptabilisation sont : l'accord, la facture, le certificat d'achèvement, la facture.

Débit 20 – Crédit 70

– les salaires accumulés aux employés de la production principale. La base de comptabilisation est : T-49 « Feuille de paiement », etc.

Le calcul des salaires des salariés de la production primaire s'accompagne du calcul d'un impôt social unique. Lors de l'accumulation de l'UST dans la partie soumise au paiement à la caisse d'assurance sociale, la comptabilisation « Débit 20 – Crédit 69-1 » est effectuée.

L'accumulation des cotisations à l'assurance pension volontaire sur les salaires des salariés de cette catégorie se traduit par l'entrée « Débit 20 – Crédit 69-2 ».

« Débit 20 – Crédit 69-3. »

Débit 20 – Crédit 71

– les dépenses de la production principale ont été payées par les personnes responsables. La base de l'affichage est : le rapport préalable.

Débit 20 – Crédit 76-2

– le coût de production principale comprend une réclamation non recouvrable qui a été précédemment présentée aux entrepreneurs pour des défauts et des temps d'arrêt survenus par leur faute. La base de comptabilisation est : réclamation, calcul du montant de la créance, acte de radiation, feuille simple, etc.

Débit 20 – Crédit 91-1

– les excédents de travaux en cours découverts lors de l'inventaire ont été capitalisés. La base de comptabilisation est : Formulaire N INV-19 « Feuille de comparaison des résultats de l'inventaire des articles en stock », Formulaire N INV-26 « État des résultats identifiés par l'inventaire ».

Débit 20 – Crédit 94

– le coût de la production principale comprend les pénuries et les pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur dans la limite des taux de pertes naturelles. La base de comptabilisation est : le formulaire N OP-1 « Carte de calcul », un relevé de comptabilité analytique consolidée, un relevé des manques identifiés, etc.

Débit 23 – Crédit 02

– des amortissements ont été calculés sur les immobilisations utilisées dans la production auxiliaire. La base de comptabilisation est : état de réévaluation des amortissements des immobilisations, formulaire N OS-6 « Fiche d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations ». La comptabilité fiscale des amortissements des immobilisations est effectuée conformément à l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Débit 23 – Crédit 04

– des amortissements ont été constatés sur les immobilisations incorporelles utilisées dans la production auxiliaire. La base de comptabilisation est : le formulaire N NMA-1 « Fiche comptable des immobilisations incorporelles ».

Lorsque le service comptable d'une organisation utilise le compte 05, l'amortissement des immobilisations incorporelles impliquées dans la production auxiliaire est effectué à l'aide de l'écriture « Débit 23 – Crédit 05 ».

La comptabilité fiscale des amortissements des immobilisations incorporelles est effectuée conformément à l'art. 318 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Débit 23 – Crédit 10

Débit 23 – Crédit 21

– le coût des produits semi-finis de notre propre production est inclus dans le coût de la production auxiliaire. La base de comptabilisation est : un état comptable des produits semi-finis, un état de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 23 – Crédit 25

– la part des coûts généraux de production est incluse dans les coûts de production auxiliaire. La base de comptabilisation est : un état de comptabilité analytique consolidé, un état des produits et charges.

Débit 23 – Crédit 26

– la part des frais généraux d'exploitation liée à l'entretien de la production auxiliaire lors de la vente des produits de production (travaux, services) à l'extérieur est amortie. La base de comptabilisation est : le calcul des frais généraux d'entreprise.

Débit 23 – Crédit 28

– les pertes dues aux défauts sont incluses dans les coûts de production auxiliaire. La base de comptabilisation est : un constat de défauts, un acte de radiation, le formulaire N OP-1 « Carte de calcul », un relevé de comptabilité analytique consolidée.

Débit 23 – Crédit 40

– reflète l'utilisation d'une partie des produits finis commercialisés pour les besoins de la production auxiliaire. Le détachement s'effectue sous réserve de l'utilisation du compte 40. La base du détachement est : le certificat de réception des marchandises et matériels, etc.

Débit 23 – Crédit 43

– les produits finis ont été transférés aux besoins de la production auxiliaire. La base pour effectuer le détachement est : acte d'acceptation et de transfert de biens et matériels, etc.

Débit 23 – Crédit 60

– le coût des travaux (services) effectués par les entrepreneurs est inclus dans les coûts de production auxiliaire. Les bases de comptabilisation sont : l'accord, la facture, le certificat d'achèvement, la facture.

Débit 23 – Crédit 70

– les salaires acquis aux salariés de la production auxiliaire. La base de comptabilisation est : la paie, etc.

Débit 23 – Crédit 71

– les dépenses de production auxiliaire étaient payées par des personnes responsables. La base de l'affichage est : le rapport préalable.

Débit 23 – Crédit 76-2

– les coûts de production auxiliaire comprennent une réclamation non recouvrable qui a été précédemment présentée aux entrepreneurs pour des défauts et des temps d'arrêt survenus par leur faute. La base de comptabilisation est : réclamation, calcul du montant de la créance, acte de radiation, feuille simple, etc.

Débit 23 – Crédit 94

– les coûts de production auxiliaires comprennent les pénuries et les pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur dans les limites des normes de pertes naturelles. La base de comptabilisation est : le formulaire N OP-1 « Carte de calcul », un relevé de comptabilité analytique consolidée, un relevé des manques identifiés, etc.

Débit 25 – Crédit 23

– des travaux (services) de production auxiliaire ont été libérés pour les besoins généraux de la production. La base de l'affichage est la liste de répartition des services auxiliaires de production. Lorsque la TVA sur les travaux (prestations) destinés à des fins générales de production, qui ne sont pas remboursées sur le budget, est incluse dans les dépenses générales de production, l'écriture « Débit 25 – Crédit 19 » est effectuée.

Débit 25 – Crédit 02

– un amortissement a été comptabilisé sur les immobilisations à des fins générales de production. La base de comptabilisation est : état de réévaluation des amortissements des immobilisations, formulaire N OS-6 « Fiche d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations ». La comptabilité fiscale des amortissements des immobilisations est effectuée conformément à l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Débit 25 – Crédit 10

– les matériaux ont été transférés pour les besoins généraux de la production. La base de l'affichage est : une fiche de limite, un rapport sur la consommation de matières premières.

Débit 25 – Crédit 16

– le montant des écarts de coût des stocks transférés pour les besoins généraux de la production est amorti (sur le compte 15). La base pour effectuer la comptabilisation est : une attestation comptable de régularisation des coûts.

Débit 25 – Crédit 21

– le coût des produits semi-finis de production propre est inclus dans les frais généraux de production. La base de comptabilisation est : un état comptable des produits semi-finis, un état de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 25 – Crédit 23

– des travaux (services) de production auxiliaire ont été libérés pour les besoins généraux de la production. La base de l'affichage est : une déclaration de répartition des services de production auxiliaire, une attestation du coût des travaux réalisés et des dépenses, etc.

Lorsque la TVA sur les travaux (prestations) destinés à des fins générales de production, qui ne sont pas remboursées sur le budget, est incluse dans les dépenses générales de production, l'écriture « Débit 25 – Crédit 19 » est effectuée.

Débit 25 – Crédit 28

– les pertes dues à des défauts sont incluses dans les frais généraux de production. La base de comptabilisation est : un relevé de défauts, un relevé de radiation, un relevé de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 25 – Crédit 29

– les travaux (services) de l'installation de maintenance ont été fournis pour les besoins généraux de la production.

Débit 25 – Crédit 60

– le coût des travaux (prestations) exécutés par les entrepreneurs est inclus dans les frais généraux de production. Les bases de comptabilisation sont : l'accord, la facture, le certificat d'achèvement, la facture.

Débit 25 – Crédit 70

– les salaires étaient attribués aux employés engagés dans le maintien de la production. La base de comptabilisation est : le formulaire N T-49 « Feuille de paiement », etc.

Le calcul des salaires des travailleurs affectés aux services de production s'accompagne du calcul de l'impôt social unifié. Lors de l'accumulation de l'UST dans la partie soumise au versement à la caisse d'assurance sociale, la comptabilisation suivante est effectuée :

Débit 25 – Crédit 69-1.

Lors du calcul de l'impôt social unifié pour la partie due à la caisse d'assurance maladie obligatoire, il est nécessaire de faire l'inscription suivante :

Débit 25 – Crédit 69-3.

L'accumulation des cotisations à l'assurance pension volontaire sur les salaires des travailleurs engagés dans le maintien de la production est reflétée par l'entrée « Débit 25 – Crédit 69-2 ».

Débit 25 – Crédit 71

– les frais généraux de production étaient payés par des personnes responsables. La base de l'affichage est : le rapport préalable.

Débit 25 – Crédit 76-2

– les frais généraux de production comprennent une réclamation non recouvrable qui a été précédemment présentée aux entrepreneurs pour des défauts et des temps d'arrêt dont ils étaient responsables. La base de comptabilisation est : réclamation, calcul du montant de la créance, acte de radiation, feuille simple, etc.

Débit 25 – Crédit 7 9–2

– le siège social de l'organisation a reçu une part des frais généraux de la succursale affectée à un bilan séparé (dans la comptabilité du siège social de l'organisation). La base de comptabilisation est : une feuille de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 25 – Crédit 79-2

– la réception par l'agence, imputée à un bilan séparé, de la part des frais généraux du siège social de l'organisation est reflétée (dans la comptabilité de l'agence). Le fait de transfert d'une part des frais généraux à une succursale par le siège social de l'organisme dans la comptabilité du siège social se traduit par l'affichage :

Débit 79-2 – Crédit 25.

Une écriture similaire (Débit 79-2 Crédit 25) dans la comptabilité de l'agence formalise le transfert d'une part des frais généraux au siège social de l'organisation par l'agence affectée à un bilan séparé.

Débit 25 – Crédit 94

– les pénuries et les pertes dues aux dommages aux objets de valeur sont incluses dans les frais généraux de production dans la limite des normes de pertes naturelles. La base de comptabilisation est : un relevé de comptabilité analytique consolidée, un relevé des manques identifiés, etc.

Débit 25 – Crédit 96

– le montant accumulé de la réserve pour dépenses futures est inclus dans les frais généraux de production. La base de l'affichage est : la décision d'utiliser les fonds de réserve, etc.

Débit 25 – Crédit 97

– les charges reportées liées à la période en cours sont incluses dans les frais généraux de production. La base de l'affichage est : Formulaire N INV-11 « Acte d'inventaire des dépenses futures », etc.

Débit 26 – Crédit 02

– un amortissement a été comptabilisé sur les immobilisations à des fins économiques générales. La base de comptabilisation est : état de réévaluation des amortissements des immobilisations, formulaire N OS-6 « Fiche d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations ».

Débit 26 – Crédit 04

– l'amortissement des immobilisations incorporelles a été comptabilisé à des fins économiques générales.

Débit 26 – Crédit 05

– un amortissement a été comptabilisé sur les immobilisations incorporelles à des fins commerciales générales (lors de l'utilisation du compte 05 dans la comptabilité de l'organisation).

Débit 26 – Crédit 10

– les matériaux ont été transférés pour les besoins généraux de l'entreprise. La base de publication est : un rapport sur la consommation de matières premières, etc.

Débit 26 – Crédit 16

– le montant des écarts de valeur des stocks transférés pour les besoins généraux de l'entreprise est amorti (sur le compte 15). La base pour effectuer la comptabilisation est : une attestation comptable de régularisation des coûts.

Débit 26 – Crédit 21

– le coût des produits semi-finis de production propre est inclus dans les charges générales d'exploitation. La base de comptabilisation est : la fiche comptable des produits semi-finis, etc.

Débit 26 – Crédit 23

– les travaux (services) de production auxiliaire ont été libérés pour les besoins économiques généraux. La base de l'affichage est : une déclaration de répartition des services auxiliaires de production, une attestation du coût des travaux réalisés et des dépenses, etc.

Débit 26 – Crédit 28

– les pertes dues à des défauts sont incluses dans les frais généraux d'exploitation. La base de comptabilisation est : un relevé de défauts, un relevé de radiation, un relevé de comptabilité analytique consolidée, etc.

Débit 26 – Crédit 29

– les travaux (services) de production de services ont été libérés pour les besoins économiques généraux.

Débit 26 – Crédit 43

– les produits finis étaient transférés pour les besoins économiques généraux. La base pour effectuer le détachement est : acte d'acceptation et de transfert de biens et matériels, etc.

Débit 26 – Crédit 60

– les frais généraux d'entreprise comprennent le coût des travaux (services) effectués par les entrepreneurs. Les bases de comptabilisation sont : l'accord, la facture, le certificat d'achèvement, la facture.

Débit 26 – Crédit t 68

– les montants des taxes et frais à payer sont inclus dans les frais généraux d'exploitation.

Débit 26 – Crédit 70

– les salaires dus au personnel d'encadrement. La base d'affichage est : T-12 « Tableau de comptabilisation de l'utilisation du temps de travail et calcul du salaire », T-51 « Paie », etc.

Le calcul des salaires du personnel d'encadrement s'accompagne du calcul d'un impôt social unique. Lors de l'accumulation de l'UST dans la partie payable à la caisse d'assurance sociale, la comptabilisation suivante est effectuée :

Débit 26 – Crédit 69-1.

L'accumulation des cotisations à l'assurance pension volontaire sur les salaires du personnel d'encadrement se traduit par l'écriture :

Débit 26 – Crédit 69-2.

L'accumulation de l'UST dans la partie payable à la caisse d'assurance maladie obligatoire se traduit par l'écriture « Débit 26 – Crédit 69-3 ».

Débit 26 – Crédit 71

– les frais généraux d'entreprise étaient payés par des personnes responsables. La base de l'affichage est : le rapport préalable.

Débit 26 – Crédit 76-1

– les indemnités d'assurance sont incluses dans les frais généraux d'entreprise. La comptabilité fiscale des dépenses liées à l'assurance des biens est effectuée conformément à l'art. 263 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Débit 26 – Crédit 76-2

– les frais généraux d'entreprise comprennent une réclamation non recouvrable qui a été précédemment présentée aux entrepreneurs pour des défauts et des temps d'arrêt dont ils étaient responsables. La base de comptabilisation est : réclamation, calcul du montant de la créance, acte de radiation, feuille simple, etc.

Débit 26 – Crédit 94

– sont inclus dans les frais généraux d'entreprise les pénuries et les pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur dans les limites des normes de pertes naturelles. La base de comptabilisation est : un relevé de comptabilité analytique consolidée, un relevé des manques identifiés, etc.

Débit 26 – Crédit 96

– le montant accumulé de la réserve pour dépenses futures est inclus dans les frais généraux.

Débit 26 – Crédit 97

– inclus dans les frais généraux d'exploitation les charges reportées relatives à la période en cours.

Débit 29 – Crédit 02

– l'amortissement a été calculé sur les immobilisations utilisées dans la production de services.

Débit 29 – Crédit 04(05)

– l'amortissement est comptabilisé sur les actifs corporels utilisés dans la production de services.

Débit 29 – Crédit 10

– des matériaux ont été libérés pour les besoins de l'entretien de la production.

Débit 2 9 – Crédit 16

– le montant des écarts de coût des stocks transférés pour les besoins d'entretien de la production est amorti (sur le compte 15).

Débit 29 – Crédit 23

– les produits (services) de la production auxiliaire étaient fournis aux besoins de l'économie de services.

Débit 29 – Crédit 23

– la part des coûts généraux de production est incluse dans les coûts de production des services.

Débit 29 – Crédit 26

– la part des frais généraux d'exploitation est incluse dans les coûts de production des services.

Débit 29 – Crédit 28

– les pertes dues aux défauts sont incluses dans le coût de maintenance de la production.

Débit 29 – Crédit 29

– les services mutuels des industries de services et des exploitations agricoles sont reflétés dans la comptabilité.

Débit 29 – Crédit 60

– le coût de production des services comprend le coût des travaux (services) effectués par les entrepreneurs.

Débit 29 – Crédit 70

– les salaires sont attribués aux salariés engagés dans la production de services.

Le calcul des salaires s'accompagne de l'accumulation d'un certain nombre d'impôts et de cotisations sur les salaires des travailleurs engagés dans la production de services. Lors du calcul de l'impôt social unifié pour la partie soumise au versement à la caisse d'assurance sociale, l'écriture suivante est effectuée :

Débit 29 – Crédit 69-1.

Lors du calcul de l'impôt social unifié pour la partie due à la caisse d'assurance maladie obligatoire, il est nécessaire de faire l'inscription suivante :

Débit 29 – Crédit 69-3.

L'accumulation des cotisations à l'assurance pension volontaire sur les salaires des salariés engagés dans la production de services est reflétée par l'entrée « Débit 29 – Crédit 69-2 ».

Débit 29 – Crédit 76-2

– le coût de production du service comprend une réclamation non sujette à recouvrement, qui a été préalablement présentée aux entrepreneurs pour des défauts et des temps d'arrêt survenus par leur faute.

Débit 29 – Crédit 91-1

– les biens excédentaires identifiés lors de l'inventaire des industries de services ont été capitalisés.

Débit 29 – Crédit 79-1

– réception par le siège social d'une installation de production de services d'une succursale affectée à un bilan séparé (dans la comptabilité du siège social de l'organisation).

Débit 76-1 – Crédit 25

– les frais généraux de production ont été réduits du coût des biens assurés détruits.

Débit 76-2 – Crédit 25

– les coûts généraux de production ont été réduits grâce à la réclamation reconnue (acquittée) présentée aux entrepreneurs pour les défauts et les temps d'arrêt causés par leur faute.

Débit 79-2 – Crédit 26

– les dépenses liées à la fourniture de services économiques généraux à la succursale sont amorties dans la comptabilité du siège social de l'organisation.

Débit 86 – Crédit 26

– des fonds de financement ciblé ont été utilisés pour la mise en œuvre d'activités ciblées (dans la comptabilité d'une organisation à but non lucratif).

Débit 90-2 – Crédit 26

– l'intégralité du montant des frais généraux d'exploitation est amortie dans le cadre du coût réel des produits expédiés (travaux effectués, services rendus) lors de la comptabilisation des produits finis (travaux, services) à coût réduit.

Débit 91-2 – Crédit 20

– inclus dans les autres dépenses sont les coûts liés à l'obtention de revenus non liés aux ventes. La base de comptabilisation est : la liste des tours pour le compte 20.

L'annulation du montant de la TVA sur les travaux (prestations), dont les résultats servent à générer des revenus non liés aux ventes et non soumis à la TVA, se traduit par l'écriture suivante « Débit 91-2 – Crédit 19 ».

Débit 91-2 – Crédit 20

– sont inclus dans les autres dépenses les coûts associés à la cession d'autres actifs de l'organisation (immobilisations, matériels, etc.) et les coûts d'entretien des capacités et installations mises en veilleuse.

Débit 91-2 – Crédit 29

– les coûts de production des services sont inclus dans les autres dépenses si ces coûts sont liés à la cession d'autres actifs (immobilisations, matériaux, etc.).

Débit 91-2 – Crédit 23

– sont inclus dans les autres dépenses les coûts de production auxiliaire associés à la perception de revenus non liés aux ventes. La base de comptabilisation est : un état de comptabilité analytique consolidée, un état de répartition des services auxiliaires de production.

L'annulation du montant de la taxe sur la valeur ajoutée des travaux (services), dont les résultats servent à générer des revenus non liés aux ventes et non soumis à la TVA, est constatée par l'écriture « Débit 91-2 – Crédit 19 ».

Débit 91-2 – Crédit 23

– les autres dépenses comprennent les coûts de production auxiliaire liés à la cession d'autres actifs (immobilisations, matériaux, etc.).

Débète et 91-2 – Crédit 23

– l'inclusion dans les autres dépenses des coûts de production auxiliaire pour le maintien des capacités et des installations mises en veilleuse est prise en compte.

Débit 96 – Crédit 28

– l'élimination des défauts s'est accompagnée de dépenses qui sont déduites de la réserve pour les réparations sous garantie et le service sous garantie.

Débit 97 – Crédit 25

– les frais généraux de production sont pris en compte dans la quote-part correspondante au titre des charges constatées d'avance.

Débit 97 – Crédit 26

– les frais généraux d'exploitation sont inclus dans les charges constatées d'avance dans la quote-part appropriée.

Débit 99 – Crédit 28

– le coût des produits (matériaux) rejetés en raison de circonstances d'urgence a été comptabilisé comme perte.

Extrait du livre Droit fiscal auteur Mikidze S G

44. Responsabilités des banques liées à l'enregistrement des contribuables Les banques ouvrent des comptes pour les organisations et les entrepreneurs individuels uniquement sur présentation d'un certificat d'enregistrement auprès de l'administration fiscale. La banque est tenue d'informer de l'ouverture ou de la fermeture d'un compte,

Extrait du livre Règlements avec des personnes responsables : comptabilité et fiscalité. auteur Zakharyin V R

4. Écritures comptables de base pour la comptabilisation des règlements avec les responsables

Extrait du livre Actifs incorporels : Comptabilité et comptabilité fiscale auteur Zakharyin V R

3. Écritures comptables de base pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles En comptabilité, les écritures suivantes sont effectuées pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles (voir.

Extrait du livre Formation des résultats financiers en comptabilité auteur Berdyshev Sergueï Nikolaïevitch

5. Écritures comptables de base pour le compte 05 Dans la comptabilité des immobilisations incorporelles, les écritures suivantes sont effectuées pour le compte 05 (voir.

Extrait du livre 1C : Comptabilité 8.2. Un tutoriel clair pour les débutants auteur Gladky Alexeï Anatolievitch

1.5. Écritures comptables liées à la comptabilité des revenus Les écritures les plus importantes sont accompagnées de brefs commentaires. Les comptes comptables sont organisés dans l'ordre prescrit par le plan comptable en vigueur pour la comptabilité des activités financières et économiques

Extrait du livre ABC de la comptabilité auteur Vinogradov Alexeï Yurievitch

3.5. Écritures comptables liées à la comptabilité des profits et pertes Les écritures les plus importantes sont accompagnées de brefs commentaires. Les comptes comptables sont disposés dans l'ordre prescrit par le plan comptable en vigueur pour la comptabilité financière et économique

Extrait du livre de l'auteur

Transactions commerciales et écritures comptables Vous pouvez générer des transactions commerciales et des écritures comptables dans le programme 1C Accounting 8 de plusieurs manières, répertoriées ci-dessous. Automatiquement simultanément à la comptabilisation des documents. Pour ça

Extrait du livre de l'auteur

Écritures comptables et rapports sur les salaires Comme nous l'avons noté précédemment, le programme générera automatiquement des écritures comptables pour les salaires, ainsi que les charges à payer et les retenues après la création et la publication du document Salary Reflection.

Extrait du livre de l'auteur

6.2. Écritures comptables de base pour le compte 20 « Production principale » Les informations sur les coûts de production (production de base de cette organisation) sont reflétées dans le compte actif 20 « Production principale ». Le solde du compte 20 « Production principale » à la fin

Extrait du livre de l'auteur

6.3. Écritures comptables de base pour le compte 23 « Production auxiliaire » Pour déterminer le coût des produits et services de la production auxiliaire, le compte actif 23 « Production auxiliaire » est utilisé. Le compte 23 est similaire au compte 20. Solde du compte

Extrait du livre de l'auteur

6.4. Écritures comptables de base pour le compte 25 « Frais généraux de production » Sur le compte actif 25 « Frais généraux de production », ils gardent une trace des dépenses de gestion et d'entretien des ateliers, c'est-à-dire que le compte 25 reflète les coûts de l'atelier. Solde du compte 25 à la date de reporting

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6.5. Écritures comptables de base pour le compte 26 « Frais généraux » Sur le compte actif 26 « Frais généraux », ils gardent une trace des coûts de gestion et d'entretien de l'entreprise dans son ensemble, c'est-à-dire que le compte 26 reflète les coûts de gestion de l'usine. Solde du compte 26

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6.6. Écritures comptables de base pour le compte 28 « Défauts de production » Le compte actif 28 « Défauts de production » est utilisé pour comptabiliser les coûts de correction des défauts et les fonds correspondants dépensés pour les défauts finaux. Le compte 28 n'a pas de solde à la fin du mois et,

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6.7. Écritures comptables de base pour le compte 29 « Production de services et exploitations agricoles » Sur le compte actif 29 « Production de services et exploitations agricoles », les coûts correspondants sont pris en compte si le bilan de l'entreprise comprend, par exemple, des dortoirs, des hôtels,

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6.8. Écritures comptables de base pour le compte 96 « Réserves pour dépenses futures » La plus courante est la réservation des salaires des salariés pendant les vacances. Le fait est que les vacances des employés de l'organisation sont accordées de manière inégale tout au long de l'année. Ce

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6.9. Écritures comptables de base du compte 97 « Charges différées » Les charges différées sont des dépenses engagées au cours de la période de reporting, mais essentiellement liées aux périodes futures. Le principal exemple de ces dépenses est le coût de préparation et de développement d'un nouveau